基于超越预算理论的超低渗透油田投资成本一体化研究

 

1.1 研究的背景及意义 

近年来，随着我国经济规模的不断增长，我国对能源的需求不断加大，能源市场也随之发生了变化，尤其是对油气资源的需求不断增加。油气企业作为能源的生产者，面对新形势下的市场环境，必须不断深化改革，对自身存在的问题不断完善改进，谋求更科学、更先进的管理模式及管理理念。油田企业正在不断发展，探索研究出一条高经济效益、高管理水平、可持续的发展之道路。 油气资源储量受地质条件影响，是一种不可再生的资源，油气开发具有周期长，技术要求高，投入大的特点。在油田开采开发的过程中，随着油井产出时间的增长，油田的地层压力会逐渐下降，油井的油气含量会逐步减少，产出逐渐下降，直至油气资源枯竭。由于上述规律的存在，油气企业为了增加产能，必须投入大量资金新建油井，扩大生产规模，以弥补老井逐渐减少的产能，或者采取措施作业提高或维持老井的产量，使产能不至于下降过快。在对新建油田和维护老井的资金管理过程中，油气公司的预算管理把资金投入按企业的投资管理和成本管理规定分成两个部分：成本管理和投资管理。划分为成本管理的资金用于维持老井生产的日常开支，划分为投资管理的资金用于开发新油田，开发新的产能。投资和成本分别由不同的部门，按各自的管理原则分两条线管理。目前我国油气企业投资与成本的管理模式中，由财务部门负责划分为老井日常维护资金投入的成本管理，计划部门负责制定新建井资金投入计划的投资管理，成本和投资的管理由两个不同部门负责，完全是两个独立的过程。油田企业具有投入高、风险大、资源依赖性强、受外界环境影响大的特点，我国油气企业实行成本与投资分割的管理模式，在一定程度上适应了特定历史时期，特定社会经济条件及油田企业的经营管理需要，抑制了投资的增加和成本的膨胀，具有一定的积极作用。但是长期实行成本与投资分割的管理体制，也产生了许多问题，如投资和成本资金互相挤占，配置不合理等问题。由于成本与投资分属不同部门管理，造成正常生产决策得不到及时落实的问题等。这些问题的存在给油气企业经济效益的提高和可持续发展带来许多不利影响，也不适应当前国内外经济形势对油气企业的发展提出的高效率，高效益要求，这就需要油气企业对成本与投资管理统筹规划，进行一体化管理模式的探索。

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1.2 国内外研究现状

国外的油气勘探开发起步早，已经形成了较为完善的投资成本管理模式，并不存在我国投资与成本分两条线管理的问题。在美国等外国的油气会计管理中，油气成本指的是整个油气生产过程中产生的总支出，包含费用性支出和资本性支出这两部分，而不是我国油气企业将生产资金投入划分为两条线，分为投资管理和成本管理两个互不干涉的管理制度。目前，国外油气企业大部分实行油藏经营管理模式，这种管理模式并没有将投资和成本管理分开，而是综合两者，将投资和成本看为是生产所必须的投入，进行一体化管理。国外油气企业主要研究如何提高油藏生命周期内的储量价值，以及如何改进成本管理，降低成本，如何完善投资管理，优化投资，使用最少的资金获得最大的收益。 20 世纪末，我国油气企业就开学习并引进油藏经营管理的相关理念，国内许多学者对油藏经营管理模式进行了研究。刘丽艳（2006）指出油气企业要成功实现“以经济效益为中心”的油藏经营管理目标，就需要建立完整的投资管理体系，并介绍了油藏经营管理和投资管理的相关理论，根据油气企业的投资管理模式，分析出其投资管理存在的问题，提出将油藏经营管理理念融入投资管理当中，打破原有管理框架，重塑管理流程，丰富管理内容，构建油藏经营管理体系。赵振智（2007）立足于采油厂，提出为适应油藏经营战略的发展，需要建立有效的采油厂油藏经营效益评价与预测系统，对采油厂油藏经营效益进行不同层面的评价，并在此基础上对企业的发展趋势进行有效预测和控制，以提升油藏经营管理决策水平和采油厂的经济效益。王建华（2009）提出加强资产管理，构建资产动态管理机制，基于油藏经营战略对资产管理提出对策与建议，指出按油藏经营战略要求合理配置资产；加强油气开采企业资产的精细化管理;提升油气开采企业资产管理人员的业务素质;进一步完善油气开采企业资产运营分析及激励约束机制等。何绍恩（2011）借鉴和应用战略成本管理理论，提出基于油藏经营的油气企业战略成本管理的内容框架和数量模型，以油藏经营理论和战略成本管理理论的认识为起点，对油藏经营管理和战略成本管理理论与方法的研究成果进行了总结，构建了我国油气田企业油藏经营战略成本管理理论体系和战略成本管理模型，通过展开战略成本动因分析，推进油藏经营战略成本管理，并通过油藏经营结构性成本动因和和执行性成本动因分析，明确油藏经营战略成本管理的影响因素；在成本动因分析的基础上，对油气田企业油藏经营过程进行内部价值链分析和产业价值链分析，并建立了相应的分析模型，明确了油藏经营战略成本管理的实施方向。  

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第二章  投资与成本相关理论 

 

2.1 油气企业投资与成本定义 

广义的油气企业成本是指整个油气生产过程中的总支出，其中包括勘探开发、采集处理、运输储存等等生产活动而发生的各种支出。本文研究的油气企业成本管理，属于油气生产成本，主要指一线生产单位采油厂为了维持油田生产的日常出，例如人工工资、水电等费用。 油气企业的生产支出根据会计准则，又可以划分为资本性和费用性支出。资本性支出指能为企业未来带来效益，能给予企业多个会计期间的支出。例如购买机器设备，这类支出应予以资本化，先计入固定资产科目，再按相应规定计算折旧。费用性支出是指企业日常经营过程中的资金支出，包括购买以供销售的商品和购买制作可供出售的商品的原材料，以及工资、薪酬、租金、税费等等。通常这些费用在一年或更短时间内用完。且不增加任何固定资产的价值。对于油气生产单位而言，资本性支出主要指产能建设的资金投入，包括钻井工程投资和地面工程投资两部分，这两部分的支出都会形成固定资产，按资本性支出处理。而费用性支出主要表现为油气企业在开采原油、天然气等产品过程中所发生的各项生产费用支出，包括人员费用、油气运行费等。 油气企业的投资管理资金投入主要来源于股东，投资管理的资金作为专用资金投入新油田的建设，用于增加产量、扩大产能。投资专项款一般不能挪用，只能作为打新井，建立新产能的专用资金。股东希望建设新井增加产能，扩大产量，油气企业为了完成集团总公司的年度产能目标，也倾向于新打井，对老井增产改造的重视程度较轻，因此油气企业往往对新打井投入较多资金，对老井的维护投入较少。在油田开采一段时间后，新井数量变少，减产停产老井逐渐变多，此时将一部分资金用于改造老井，增产稳产就显得十分重要。

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2.2 全面预算管理理论

全面预算管理，指的是通过对预算实施控制，实现对企业内部各生产部门、各管理单位、各种资源进行管理控制、评价考核，以达到高效、组织、协调企业内部的各种资源，完成生产经营的目标。提高企业资源管理分配效率，完成企业的战略目标。全面预算管理的实施主要进行以下三步： 第一、预算的编制。预算的编制通常采用上下结合的编制方法，上级管理部门汇总各单位的预算计划，根据公司目标加以调整、编制预算，将预算目标分解，进行具体的量化。然后把量化后的预算目标下达给各个单位，执行预算计划。 第二、预算执行控制。为了保证预算顺利按计划执行，需要企业制定相关的约束措施，并制定相应的激励机制，充分调动各个工作人员的积极性，对高效完成预算目标的人员和部门予以奖励。合理的激励和科学的约束管理，是预算顺利执行的重要保证。第三、预算考核评价。通过分析各部门预算计划执行的情况，并对比制定好的预算计划，找出偏离计划的行为，掌握预算目标完成的进度和效果，并及时改正差错疏漏，调整预算执行方案，通过对比预算目标完成情况和预算计划的差异对各单位的工作进行绩效考核，全面加强预算管理的水平，是预算考核评价工作的总要内容。合理的预算编制是油气企业生产经营活动的起点，高效的预算执行过程保证了预算目标的完成，完善的预算考核评价措施为改进预算编制提供了依据。 

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第三章  超低渗透油田投资成本管理现状及存在的问题 .......... 12 

3.1 我国油气企业投资成本管理的历史沿革 ..... 12 

3.2  超低渗透油田投资与成本管理现状 ..... 13 

3.2.1  投资管理现状 .... 16 

3.2.2  成本管理现状 .... 18 

3.3 超低渗透油田投资与成本管理存在问题及原因分析 ...... 19 

3.3.1  投资管理存在问题及原因分析 .... 20 

3.3.2  成本管理存在问题及原因分析 .... 21 

第四章  超低渗透油田投资成本一体化管理体系的构建 .......... 23 

4.1 投资成本一体化体系构建的必要性与可行性 .... 23 

4.2 超低渗透油田投资成本一体化管理体系构建原则 .......... 24 

4.3  超低渗透油田投资成本一体化管理体系基本思路 ......... 25 

4.4  超低渗透油田投资成本一体化管理体系主要内容 ......... 26

4.5  采油厂老井改造效果评价 ....... 31 

第五章  基于超越预算理论的超低渗透油田投资成本 ......... 33 

5.1  新打井的投资转化老井改造费用 ......... 33 

5.2 老井改造的新增产能及固定资产验收确认 ........ 33 

5.3 老井改造固定资产转资及折旧 ....... 35 

 

第五章  基于超越预算理论的超低渗透油田投资成本一体化管理的财务处理 

 

采油厂实施投资成本一体化的财务处理，主要有三个方面： 第一、将较为宽裕的属于投资管理部分的用于新打井增加新产能的投资资金投入到老井的改造中，购买能增加产能的固定资产，用于增加和稳定老井的产能。即将投资管理的资金转化为成本管理的成本。 第二、验收老井的新增产能和验收老井新增的固定资产资产。如何确定老井的新增产能是考核评价投资成本一体化的重要指标。 第三、将老井改造新形成的固定资产入账及折旧，完成投资成本一体化管理。 

 

5.1  新打井的投资转化老井改造费用 

投资成本一体化管理模式下的财务管理，并没有实际的资金流动，只是在采油厂生产单位和油田分公司规划计划处，财务计划处之间的一个审批过程，实际的资金仍然按照原有的投资管理，成本管理办法执行。 油气企业老井改造，即将属于投资管理的资金投入老井改造，虽然将资金投入老井改造，但这并不是指老井改造项目中，所有的支出都可以使用投资资金来支付，投资资金的管理由规划计划处负责，产能建设项目组具体实施改造，这个过程可以看为建设新产能，既看做投资资金用于建设能产出新产能的新打井建设，把老井改造后新赠的产能看做新打井的产能，作为产能建设来管理，投资资金只能用于能形成固定资产，能使老井现有产能增加的机器设备购买及相关项目。按现有投资管理规定，投资资金只能用于增加产量，资金不论投入老井还是新打井的目的都是为了增加产能，因此两者可以按相似的方式处理。老井的日常生产维护仍按原有成本管理办法执行。投入老井改造项目的资金新形成的配套设施，按会计准则规定属于固定资产的后续计量。 固定资产的后续计量具体指企业为了维护或提高原有固定资产的效率，对固定资产进行一定程度的改造所发生的支出，实际生产中具体指生产设备的定期大修，升级改造等。固定资产后续计量依照会计准则来处理，凡是支出满足固定资产确认条件的，进行资本化处理。不能满足固定资产确认条件的行为，按费用化进行会计处理，在支出发生时直接计入当期费用。不满足固定资产确认条件的部分不能使用投资资金，其仍属于成本管理范畴。采油厂从投资管理中抽调出的投资资金只能用于能形成新增产量的固定资产，老油井的日常支出则按原有管理方式归属于成本管理。 

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结论

 

油气企业实现全面投资成本一体化管理，探索适应新时期，新市场经营环境的管理制度，是企业提高自身管理水平，提高效益的需要。目前采油厂实施投资成本一体化管理作为实现全面投资成本一体化的第一步，为油气企业全面实现一体化管理的实施积累了重要的经验。超越预算理念作为指导投资成本一体化实施的理论基础，在解决了投资成本管理问题的同时，还为企业的预算管理改革指出了新的方向。 市场环境是不断变化，不断发展的，油气企业现有的年度预算编制是一种静态的预算管理，无法考虑到一个会计年度内市场和生产环境的突然变化。在一个会计年度内，各部门同时存在预算分配不科学的问题，有的部门预算不足，有的部门预算有所剩余，但为了明年能获得更多的预算反而将剩余的预算结余用在对企业绩效提高不多的地方。超越预算管理为了解决传统预算管理的上述缺点采用分权管理，动态滚动预算来实现对不断变化市场的应对和对企业预算的控制。改变现有预算管理，实施超越预算，在按照一定的基本原则条件下赋予生产部门一定的权限，使其能灵活决策，按需获取企业资源，以各一线生产单位采油厂为责任中心，采油厂对自己的决策负责，执行动态的预算管理，以效益为中心不断修正预算，使预算不断向前滚动。新的超越预算管理模式将大大激发采油厂的生产积极性，提高企业资金使用率，最终实现企业效益的提高。考虑到现阶段国内石油企业的经营环境，全面实现超越预算，执行不断向前推进的预算管理，过度的权利下放必定会造成重大问题，油田公司可逐步改革，分阶段解决投资成本分裂管理问题。逐步实施预算管理改革，建立三级预算，最终实现超越预算管理。 

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参考文献(略)