M采油厂标准作业成本的构建与应用

 

1.1   研究背景目的及意义 

石油天然气是十分重要的战略资源，是一次性、不可再生的[1]  。随着世界经济一体化，亚太地区的供需矛盾更加突出。目前，亚太地区石油剩余探明储量只占世界的 4.2%，石油产量占世界的 27.8%，自给率只有 39.3%[2]  。为此，各国都把对石油资源的有效占有、高效开采、充分利用作为既定国策，也迫使各国不断升级石油勘探、开采和管理水平。 全世界每年大约要消耗掉 39 亿吨石油和 23 亿吨油当量的天然气。石油和天然气两者合计消费占一次性能源消费的 61% [3] 。随着我国经济的快速发展，国内对石油的需求也越来越大，原油的对外依存度也越来越大。2005 年，我国生产原油 1.8 亿吨，进口原油 1.2 亿吨，对外依存度为 40％；而至 2015 年，我国石油对外依存度已首次突破 60%,预计 2016 年对外依存度将继续上升[4]  。预计到 2020 年，我国原油需求将达到 6.5 亿吨左右，对外依存度将在 65%左右，而我国原油需求峰值或将达到 8 亿~  9 亿吨，出现在2040 年前后，届时原油对外依存度将达 80%左右[5]  。 油气生产已经成为我国的支柱产业，关系到国民经济健康、快速发展。目前我国在在总收入、净利润、总资产、人均创利等重要财务指标方面，与世界大石油石化公司仍有较大的差距。由于人工成本升高和通货膨胀等原因，油气生产的开采成本越来越高。进入 21 世纪，国际石油经济一片繁荣景象，投资额持续增，大美国能源信息署公布的美国石油公司单位油田的上游成本达到 1981 年以来的历史最高水平[6] ，面对当今世界石油行业日益激烈的竞争，中国石油企业必须削减开采成本。从目前的情况看，我国的油气田企业成本管理大部分以单一的产量（或工时）作为制造费用分配的基准，不利于资源消耗的监督和节约，难以对生产作业的效绩进行评价，也不利于建立激励与约束相结合的经营机制。

.........

 

1.2   国内外研究综述

标准成本法以标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，通过与实际成本的比较并分析成本差异从而达到加强成本控制，评价企业经济业绩的目的[8]。标准成本的起源可以追溯到 19 世纪末期。1903 年，泰勒在他的《工厂管理》一书中提出了产品的标准操作程序和时间定额的概念，可以视作“标准”的雏形。但泰勒只是为了检查人工和原材料的使用效率，并不是为了检验整个系统的成本耗用水平，因此内容不完善。 1909 年，泰勒理论的继承者美国效率工程师哈尔顿·爱默森(H  .Emeson)在《作为经营和工资基础的效率》一文中对标准成本进行了详尽全面的研究，他将标准成本看作为“经营企业的航海罗盘”，能反映出企业这只船每日的适当航程。爱默森认为，由实际成本制度获得的数据既过时又缺乏正确性，而标准成本则能随时显示实际成本对标准成本的超额部分，使管理者对低于标准的效率予以关注，但是因为他不是会计师也就没有提出标准成本的会计账务处理方法。 1911 年美国会计学者卡特.哈里逊（G.Charter Harrison）在他的论文《有助于生产的成本会计》一文中第一次设计出完整的标准成本体系，1920 年他提出了成本变动分析的第一套公式，并对账户、分类账及成本分析单进行了详细的阐述，标志着标准成本日臻完善。 1920 年，在美国全国成本会计师协会召开的首届年会上，工程技术人员和会计人员设计了一套将实际成本和标准成本结合起来的方法，同时设置效率差异和价格差异账户核算实际人工和实际材料与其各自标准之间的差异。1923 年，随着间接费用差异分析方法的确定，标准成本差异分析的雏形基本形成。

...........

 

第二章   成本管理相关理论分析

 

2.1   标准成本理论分析

标准成本法 20 世纪初期诞生于美国，是以泰勒（Taylor）的科学管理思想和研究为基础而形成的。近百年来，已被世界各国的大型企业在成本管理中运用，并证明是行之有效的一种产品成本核算、控制与决策方法。实践中第一个运用标准成本法的是 H·埃默森（1904），他在美国铁路公司成功运用了标准成本法，使管理效率大大提高；1908 年，卜惠特曼在制鞋工厂进行了标准成本法的试验，并在纽约大学作了“制鞋工厂的标准成本法”的报告，使标准成本的概念引起了理论界和实际部门的广泛注意；1911 年，G. C.  哈里逊在其所著《工厂成本》一书中，论述了“表列百分比登记法”，在书中对标准成本用表列出[22]  。此后，罗伯特分析了成本与实际成本的差异，并用百分比对实际成本和标准成本的差异进行了论述[23]  。随后，标准成本法在工业制造业中得到广泛应用，也得到了学术界的广泛研究，逐渐形成了一套完整的成本控制理论与方法。 我国于 20 世纪 80 年代引入标准成本法，并逐渐在我国的大型工业企业、石油、纺织等工业中应用。秦红梅（2015）论述了标准成本法在我国电力企业的应用【24】；张璐（2016）分析了我国汽车零部件企业运用标准成本法的可能性，并提出了对策和建议【25】；刘钟敏、李端生（2015）还将标准成本与作业成本结合起来，探讨了两者结合运用对成本控制的影响【26】。 

..........

 

2.2   作业成本理论分析 

作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）是以作业为中心，以资源流动为线索，通过对资源耗用因果关系的分析和对作业成本的确认、计量、报告，计算出相对真实的产品成本，并真实反映产品成本的形成过程，为生产管理提供决策支持【30】。 作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。作业成本法是以作业成本的核算，追踪产品形成和成本积累过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源【31】。从“前因”上讲，由于成本是由作业引起的，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，成本分析即从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。 从理论上讲，作业成本法是依据不同的成本动因，分别设置成本库，再根据各种产品消耗的作业量分配其在该成本库中的作业成本，然后汇总各产品的作业总成本和单位成本。在这一基本原理下，作业成本法认为，资源应当通过资源动因分配给作业形成的作业成本；而作业成本应当通过作业动因分配给产出【32】。这里，成本动因是重要的量化基准，是作业成本法的理论基础，成本动因就是寻找导致产品成本发生的原因。

........... 

 

第三章   M 采油厂采油成本的现状与问题 .... 19

3.1   M 采油厂成本管理现状 ..... 19 

3.1.1   M 采油厂财务管理现状 ........ 19 

3.1.2   M 采油厂成本管理组织现状 ....... 20

3.2   M 采油厂采油成本控制特点 .... 22 

3.2.1   地质特征复杂 .... 22 

3.2.2   海拔落差大 ........ 23 

3.2.3   区块开采差异大 ....... 23 

3.2.4   费用开支范围广 ....... 23

3.3   M 采油厂采油成本管理存在的主要问题 ..... 24

3.4   M 采油厂标准作业成本的必要性 .......... 25 

第四章   M 采油厂标准作业成本体系的构建 ....... 28 

4.1   M 采油厂标准作业成本的流程设计和基础工作 ....... 28 

4.2   M 采油厂采油作业的划分 ......... 30 

4.3   M 采油厂采油生产级差系数的确定 ....... 35

4.4   极差下要素标准作业成本的确定 .... 40

第五章   M 采油厂标准作业成本体系的应用 ........ 50 

5.1   M 采油厂标准作业成本的实施保障 ....... 50

5.2   M 采油厂标准作业成本应用的预期效果 ...... 54 

5.3   标准作业成本应用的绩效考核 ........ 56 

 

第五章   M 采油厂标准作业成本体系的应用

 

成本控制作为成本管理的核心内容，其方法确立的前提，是要满足及时控制生产耗费的要求，而不同企业由于受到自身生产经营特点的影响，在不同的空间层次和发展阶段上的生产耗费各不相同，导致企业在方法的选择上也有所差异。 

5.1   M 采油厂标准作业成本的实施保障 

标准作业成本领导小组由地质、工艺、生产运行科、采办站等专业部门和机关科室的主要负责人组成，以加强组织领导，协调部门工作，确定各部门成员的具体职责、任务。同时，为落实标准作业成本，M 采油厂采取集权与分权相结合，统一领导、分级管理的组织保障，纵横双向进行控制，落实标准作业成本的各项措施。基于采油厂采油生产成本管理复杂，容易出现失控等问题，在横向上按照生产耗费的收益单位分解成本目标，职能部门规划切块费用目标，制订管理办法；在纵向上按照厂――作业区――井站的层次划分，使得每一层之间存在控制与被控制关系。基层单位落实标准作业成本，管理部门控制标准费用，使成本控制落到实处。M 采油厂作为采油生产企业，在费用耗费上存在范围广、内容多、条目细的特点，在建立标准作业成本系统后，将标准成本纳入企业的年度预算，并下达至各部门和各井站，形成各部门和各井站的全年成本预算和控制指标。但是，实行了标准成本，还需根据情况和形势变化进行标准的调整。如果仍以以前基础为准进行修订，就会重新回到原先预算编制法上，缺乏科学性与规范性，而重新评估成本标准，又会带来管理费用成本的上升。为此，M 采油厂结合标准成本管理，建立零基预算，将标准成本控制的主控系统与奖惩激励辅助系统相结合，按照确立的标准成本，结合作业区消耗单元的数量，调整年度预算，提高预算编制的精确度和透明度，有效地实现资金分配的公平、公正及效率。 M 采油厂建立在零基预算控制基础上的标准成本库、成本核算库、成本分析库，形成成本的主控系统；根据标准作业成本预算和实际成本的对比，结合实行奖惩，形成了成本的辅助控制系统。两者相辅相成、共同构成 M 采油厂的标准成本控制系统，这一措施是 M 采油厂标准作业成本应用的重要制度保障，如图 5-3。 

............

 

结论 

 

结论一：M 采油厂由于地处黄土高原腹地，沟壑纵横、梁峁交错、黄土层疏松，开发油藏类多、作业区的自然条件差异大，而且油田为低孔、低渗油藏，经过多年的注水开采，已进入开发中后期，采油成本高企，除了改进采油技术外，对成本控制应该提出新的思路和方法，需要确定切实可行的成本控制目标。首先可根据采油工艺流程，明确地采油作业划分为注入作业、采出作业、集输处理作业、生产管理作业、辅助作业等，在此基础上为每个作业制定标准成本。 

结论二：同一油气田开发在不同开发生产阶段成本有差异，从油气田开发的生命周期来看随着原油的产量逐年递减，单位消耗量与成本呈递增趋势，从采油井的整个生命周期来看产品成本与产量、消耗量呈非线性关系，只在稳产期存在弱线性关系。为排除自然因素对产量、成本的影响，使标准作业成本的制定更加科学、有效，根据区块采油产量自然递减规律，测定级差系数，对标准产量与标准成本进行调整，使得可控成本具有目标性。 

结论三：基于 M 采油厂的实际情况，本文提出了 M 采油厂实施标准作业成本体系进行成本控制的模式和思路。设计了较为完善的标准作业成本的实施方案、流程、操作以及绩效考核的思路和方法，创新性地提出了采油厂作业划分和级差系数的确定。在实施标准作业成本管理的过程中，必须建立包括成立标准作业成本领导小组，落实标准作业成本的各项措施，形成成本控制的主控系统和辅助系统，及时修订标准作业成本，落实成本控制、落实成本责任，做好考核和评价等，才能真正落实标准作业成本管理的各种措施，达到成本控制的目标，实现成本的可待续发展。 

.........

参考文献(略)