作业成本法在精铸企业的应用设计

 

1.1  研究背景 

鉴于我国已成为世界精铸件的主要供应商之一，精铸企业毫无疑问地加入了国际化竞争，因此精铸业目前面临着国内外的双重竞争。与此同时，机械制造业开始逐步向精密化方向转变以及建筑业颁布的相关利好政策，为精铸企业的发展提供了商机。在这样的背景下，要想使精密铸造企业在激烈的竞争中站稳脚跟，提高精密铸造企业的竞争力，并且把握住商机，应从企业自身的管理水平入手。鉴于精密铸造业生产方式改变导致的成本结构变化，并且产品成本不仅决定企业的利润高低，也是企业制定价格和取舍产品的重要因素。因此，合理的成本管理核算方法，对于企业的健康顺利发展是尤为重要的，所以本文选择从精密铸造业的成本核算方面出发加以探讨研究。 精铸业发展初期，生产方式简单粗放，直接成本在生产成本中占有很大的比例，这时企业应用传统成本法完全可以满足领导者及企业的信息需求。然而，随着我国铸件生产规模的不断扩大，在产量增加的同时，对质量也提出了更高的要求。机械化生产代替人工已经成为精铸业的发展趋势，高精度和自动化的生产方式越来越普及。回顾精铸业的这些变化，其成本构成也随之发生了相应的改变。但精铸企业目前多采用传统成本法进行成本核算，并且精铸企业每个月会接受较多的订单同时进行生产，往往难以在入库时区分订单，不便于将中间工序所耗费的资源在订单间进行成本分摊。精铸业普遍在生产成本核算方面存在着一些问题与困惑。这便体现了针对精铸业成本核算的探索，并为之设计适用且可行的核算方法的必要性。 作业成本法（Activity-Based Costing，简称 ABC）采用多元化、动态化的分摊依据，将间接成本合理地分摊到各个作业活动。鉴于精铸业间接成本发生较多、较为复杂的生产工艺等特点，正好与作业成本法的应用条件相吻合。本文尝试以作业成本法的基本思想为引导，为精铸业设计一种较为合适的成本计算方式，即作业成本核算体系。以期为精铸企业成本核算、产品定价以及管理决策提供参考，也为 SX 精铸企业提供参考。 

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1.2  研究意义

本文单独针对精密铸造企业进行分析探讨，以期将作业成本法的应用具体化。通过对精铸业工艺流程的分析，辨别了生产过程中的关键流程，并以此为依据确定了作业中心，针对性的完成了精铸业作业成本设计，力图为精铸企业转变成本核算方式提供学术借鉴。 精铸市场目前面临着来自国际的竞争和国内严格的整改淘汰现状，因此对于精密铸造业来说，经营压力更为巨大。雪上加霜的是，随着高科技的普遍应用，原来的人工优势也逐渐减弱，取而代之的是高效率的机器设备，从会计核算的角度来看，原有粗放的成本核算需要逐渐向精确的成本核算转变。在现有情形下，采用粗放的成本核算方法，会为企业提供不太准确的决策资料，进而对整个企业的运行和收益产生不良的影响。 而此时，作业成本法为我们解决这一困境提供了新的解决途径。它更加注重探索成本产生的根源以及成本动因的选取，最终按照成本动因量的大小将间接费用分配到各个作业。经过这样的计算过程，计算出来的数据也越发精准，可以为精密铸造企业上交一份关于成本信息的完美答卷。总而言之，作业成本法这一计算方法会对精密铸造企业面临的部分问题进行针对性的解决。 本文选取的案例为 SX 精密铸造有限公司，按规模来说，该公司属于中小企业，并且属于乡镇精铸公司。据统计，我国乡镇精铸厂与国有精铸厂相比，不仅在工厂数量上占有优势，在产量上也达到了总产量的百分之五十。这一现状就说明，乡镇精铸厂对我国精铸行业来说是举足轻重的一部分，本文选取的案例企业是具有一定代表性的。故本篇文章谨以 SX 公司为例，进行作业成本设计，也愿借此设计与核算过程为精铸企业未来采用作业成本法提供了参考。

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2  作业成本法相关理论 

 

2.1  作业成本法的概念体系 

作业成本法(Activity-Based  Costing)，通常简称为  ABC，该方法是以作业为起点，将间接成本予以归纳整理，再将资源动因予以确定，并将之作为分摊标准，然后将发生的成本按照所确定的分摊标准分摊到每个作业上的一种成本计算方法。ABC 认为企业资源的消耗不仅仅是由物质生产产生的，辅助作业的消耗也是不容忽视的。由于客户对产品的需求是多种多样的，而且不同产品的工艺有所区别，因此产品不同往往会导致辅助作业的耗费不同。作业成本法的产生主要是为了将生产作业和辅助作业耗费的资源价值测量出来。 ABC 体系主要包括以下六个重要概念：资源、作业、作业链、作业成本库、作业中心、成本动因。 (1) 资源。资源是企业进行生产经营活动所产生耗费的根源，是作业执行过程中所需要花费的代价。通常精密铸造业消耗的资源可以分为原材料费、燃料动力费、辅助材料费、折旧费、工资福利费、修理费、办公费、广告费、运输费等。但是，由于资源是伴随着作业的完成而消耗的，所以各个作业的目的或任务不同，进而导致需要投入的资源有所差别， (2) 作业。企业在整个生产流程中所包含的每个工序可称为作业。人们把这一概念定义为资源的使用量与最终核算对象之间的纽带。据了解，一个经营主体少则包括几十个作业，多则包括几百个，面对如此大的数量，我们不能眉毛胡子一把抓，要遵循重要性原则，抓住重点，对重点环节予以全面的探索。 (3) 作业链。这一概念可以表述为具有密切关系的一连串作业活动而构成的链状结构。正是由于一个作业同下一个作业的衔接运动，链条才能够保持完整，企业才能够正常运行。 

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2.2  作业成本法理论依据 

成本动因理论主要是将成本动因与间接成本的分配相结合。其认为企业间接生产成本的形成是不可避免的，而这一成本的数量与作业量密切相关。通常人们将成本动因进一步细分为资源动因和作业动因。 资源动因是指经营主体各作业对资源的耗费方式和原因，是把资源的使用量分摊到各作业的依据。若某项资源的使用量是不同作业一起使用产生的，那么我们就应将使用量按照这一概念在作业间进行合理的分摊。这一概念能够使领导者清楚地认识到作业的资源使用量情况，便于进行决策。 作业动因是指作业以何种手段作用于产品，具体地可以表示为某种量化标准。该标准可判断产品或服务对于作业活动的需求多少。实施 ABC 的核心步骤便是根据重要性和充分性原则来为企业设计一个较为匹配的作业动因，从而实现对间接成本的准确分摊。 二十世纪八十年代，迈克尔·波特在对企业竞争探索研究的基础上，创新性的将价值链这一理论发表于学术界。该理论认为，设计、生产、销售、发送等工序是存在于所有企业之中的，恰好，这一系列工序连在一起便形成了价值链。 价值链理论指出企业之间的相互竞争是基于整个价值链的竞争，而不局限于单个或几个生产经营环节的竞争。因此，能够提升经营主体的效益才是该理论关注的重中之重，这一观点也正是 ABC 所关注的。由于产品是通过一项一项的工序集体合作完成的，在这一过程中自然便构造出一个作业链条。在这个链条上，产品从上一工序到下一工序是带着价值在移动。因此，企业通过 ABC 体系对自身或者竞争对手进行作业链的分析识别，以判断自身的优势何在以及对手的劣势所在。进而对自身的优势作业提供支持，例如资金、人力、技术等。这样对内可确保成本控制的顺利开展，对外可使企业增强自身竞争力，获取价格上的有利地位。

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3  作业成本法在精铸企业的适用性分析 ........... 14 

3.1  作业成本法在精铸行业应用的可行性分析 ............ 14 

3.1.1  从组织管理制度来分析 ...... 14 

3.1.2  从成本结构的变化来分析 .... 14 

3.1.3  从精铸业的生产经营方式来分析 ....... 14 

3.2  作业成本法在精铸行业应用的必要性分析 ............ 14 

3.2.1  市场竞争的要求 ............ 14 

3.2.2  内部管理的需要 ............ 15 

3.2.3  优化成本控制过程，提高精铸业的盈利能力 ...... 15 

4  作业成本法在精铸企业的应用流程设计 ......... 17 

4.1  设计原则 .... 17 

4.1.1  成本收益并重原则 .......... 17 

4.1.2  质量和效率原则 ............ 17 

4.1.3  易理解原则 ....... 17 

4.1.4  弹性与一致性相统一原则 .... 17 

4.2  设计步骤 .... 18

5  案例分析 ........ 21 

5.1  公司概况 .... 21 

5.2  SX 精铸有限公司成本核算现状 ............ 21 

5.3  SX 精铸有限公司应用作业成本法的条件分析 ......... 22

5.5  作业成本核算的预期效果与传统成本核算的差异 ...... 28 

 

5  案例分析 

 

5.1  公司概况 

SX 精密铸造有限公司建立于 1993 年，距离高速路口较近，交通便利，在该县具有优越的地理位置。公司配有 0.15T、0.5T、1T 中频电炉，以及其他设备仪器 300 余套。蜡模铸件重量0.1～200Kg现有2000T生产能力，消失模铸件重量50～2000Kg现有5000T生产能力，树脂砂铸造现有 1000T 生产能力。现生产铸件材质为碳钢、合金钢、不锈钢、蠕墨及球墨铸铁等。产品主要应用于钢件铸造及机械加工、铁艺制作，矿山机械设备及生物质压缩成型设备的制造。根据客户不同需要，材质分别符合 GB、ISO、BIN、NF、BS、JIS、ASTM 等认证。自 1993 年创办以来，至今已有二十三年的铸造工作经验，技术力量雄厚，优秀的企业文化，造就了良好的员工素质。公司在发展的路上，与石家庄某大学合作，成为该学校材料学院的试验基地。 企业上设总经理办公室负责整个企业的运作，下设经管部、质量技术部、生产部、办公室、仓库负责日常活动及生产事宜。公司的各部门及其职能详情请见表 5.1：SX 公司规模较小，部门设置简单，成本控制也相对简单。SX 公司进行成本控制的主要手段有降低废品率、提高资源的利用率、增加产量、减少其他费用支出等。该公司目前对成本核算的重视程度较低，采用传统成本核算进行简单的成本统计与计算，形式相对粗放。根据公司相关记录，整理归纳出 SX 公司的主要成本耗费有以下几个方面：原材料采购成本、辅助材料成本、水电费、工资及福利费用、固定资产折旧费、制造费用等。SX 将原材料按照使用量与生产损耗的合计，计入直接材料科目；依据人工工资和福利费的发生额，统计出完工产品的全部人工成本，选用合理的分配方式，计入各完工产品的直接人工科目；对于制造费用基本按照人工工时予以分摊。这样的核算方法会造成高产量高分摊，低产量低分摊的现象，存在着一定的不科学性，容易为企业提供缺乏准确性的产品成本信息。 

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结论

 

虽然目前作业成本法多在制造业应用，但是由于精密铸造企业，特别是本文选取的作为精铸业不可忽视力量的乡镇精铸企业，公开数据少之又少，因此对精铸业的研究较多停留在理论阶段，缺乏足够的数据支撑。根据以往的研究，我们往往判定作业成本法的实施成本较高。但就目前而言，随着计算机电子信息技术的普及和应用，多数数据都能通过这些系统记录来获得。道格拉斯·希克斯也曾经提出过这样的观点，虽然应用作业成本法需要企业投入相当多的人力和时间、高额的咨询费，甚至还需要把现有的系统进行转换。但值得我们庆幸的是，中小企业想要建立作业成本核算体系，并不需要传说中如此大规模的投资。对于中小型企业来说，500 名以上雇员的公司，投资比例是销售额的 0.1%；对于那些员工人数在 50 名以下的公司而言，投资比例是销售额的 0.3%。因此，SX 精密铸造有限公司作为中小型企业，想要对企业进行作业成本核算体系的设计，对于 SX 公司而言，投资成本完全是可以接受的。本文以 SX 公司为例，以小见大，为其它精密铸造企业实施作业成本法提供了参考。 

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参考文献(略)