ABC煤炭公司纳税筹划研究

 

1.1   研究背景 

起初纳税筹划在中国发展缓慢，一直得不到人们的正确认识，纳税筹划往往与偷税、漏税混为一谈，因此在过去相当长的一段时期内都未曾受到重视。直至上世纪九十年代，随着市场经济在我国突飞猛进的发展，企业权利意识开始觉醒，纳税筹划便悄无声息的渗透到企业的各个环节，其直接或间接的影响着纳税人的经济利益，人们逐渐认识到税收在社会经济发展中的重要性，并将纳税筹划提上日程，其成为各行业纳税人战略与经济决策时必要考虑内容。 税制改革增加了煤炭企业的纳税负担，加之近几年来煤炭价格不断走低以及大量进口煤炭的涌入，使得 ABC 煤炭公司面临较高的成本压力和国外市场冲击。税收已经构成煤炭企业成本的重要组成部分，煤炭企业认识到，加强企业财务管理、降低企业总体成本迫在眉睫。而煤炭作为我国的基础能源，其主体经济效益关系着国民经济发展的全局，降低企业成本也是大势所趋。固定成本支出在现有条件下很难降低，但煤炭企业涉及的主要税种筹划空间广阔，使得企业通过纳税筹划来减少税费支出，进而降低企业总体成本效果明显。纳税筹划可缓解煤炭企业的生存竞争压力，对完善煤炭企业的成本核算体系、提高其财务管理水平和企业经济效益最大化具有积极作用。 

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1.2  研究目的和意义 

 

1.2.1  研究目的 

纳税筹划是伴随着市场经济的确立才被逐渐认可的，经历了近 20 年的不断发展与完善，企业对其重视度不断提高。纳税筹划的直接结果是减轻企业税收负担，这也正是得以实现企业价值最大化财务目标的因素之一，因此纳税筹划在企业管理中显得至关重要，而作为我国基础能源产业的煤炭企业，在纳税筹划方面的研究还不够健全，有待进一步完善。立足 ABC 煤炭公司的背景和纳税筹划现状，研究目的可归纳为：其一，根据 ABC 煤炭公司纳税筹划的现状，及时地发现并总结 ABC 煤炭公司纳税筹划中的问题；其二，针对 ABC煤炭公司存在的问题，探索公司筹划空间，并给出公司纳税筹划的具体方案设计，为确保所提方案能够顺利实施，进一步说明了必要的保障措施，帮助企业合法、有效的进行纳税筹划，力争在整体上为企业降低税负，实现经济效益的最大化。 

 

1.2.2  研究意义 

市场经济的日趋完善也无形中提升了纳税筹划在企业中的份量，但是目前，针对煤炭企业的纳税筹划还较少，因此将煤炭企业实际状况同纳税筹划相结合，通过对 ABC 煤炭公司的筹划状况及所存在问题的分析，可以有针对性地对 ABC 煤炭公司提出筹划设计方案，在有力措施的保障下，可以实现降低企业整体纳税成本，提高企业经济效益的目的，进而增强企业的财务管理水平和市场竞争力。对 ABC 煤炭公司的研究，有利于企业健康、可持续的发展，并为相关企业提供纳税筹划方面的借鉴。

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第二章  相关理论基础 

 

2.1  纳税筹划的内涵及特征  

“Tax planning”传入中国已数十年，仁者见仁智者见智，学者们根据自己的研究理解把它分别译为“纳税筹划”、“税收筹划”、“税务筹划”等，虽然对此概念的认识有高度的相似性，但表述仍是各不相同。 唐腾翔、唐向所著《税收筹划》揭开了我国纳税筹划的面纱，该书较系统的论述了纳税筹划的定义：“税收筹划是在遵循相关法律制度的基础上科学筹划企业生产经营事项、理财活动，从而获得节税利益的经济活动”[32]。 盖地则从广义的角度界定了税务筹划，他指出：“纳税人依据税法和国际税收惯例，运用纳税人享有的权利，对企业各项活动进行安排筹划的过程，构成了税务筹划”[33]。 中央财经大学教授、博士生导师计金标在《税收筹划》一书中对纳税筹划的定义概括如下：纳税人（或扣缴义务人）在已有税制框架内，通过对纳税主体的经营活动、财务战略、投资行为等事项进行提前筹划和安排，以达到递延纳税、降低税负等目标而展开的规划行为[34]。 学术界给出“Tax planning”的不同定义是基于不同的侧重点和考虑角度，本文更多的是从纳税人的角度出发，因此选取“纳税筹划”作为本文的研究重点，不严格区分“纳税筹划”、“税收筹划”、“税务筹划”。综合以上分析，结合专家论述，本文认为：纳税筹划是纳税人在税收法律、法规许可的范围内，以税费支出、纳税成本最小化和税后利润最大化为目标，科学运用税负转嫁、合理延迟纳税和节税等一系列方法进行的自主经营理财策划行为。 纳税筹划有狭义和广义之说，狭义的纳税筹划就是指节税[35]，广义的纳税筹划还包括避税[36]，在一些人的观念中往往把纳税筹划同投机取巧联系起来，甚至被他们认为是偷、逃税。因此我们必须对以上概念严格区分。 

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2.2  纳税筹划的原则及主要方法

国家的政策存在较强的针对性和时效性，导致纳税筹划要在一定的时间、空间和税收法律、法规政策许可范围内开展，随着时间的推移、经济的迅猛发展、竞争环境的变化，国家不会墨守成规，相关立法部门会充分发挥税收的经济杠杆和宏观调控作用，适时推出不同的政策法规。特别是在国家的经济状况严重波动时，国家会加大调节力度和频度，因此，在具体的纳税筹划和方案实施过程中，企业要密切关注政策法规的变化，及时调整和修订纳税筹划方案，长久保持纳税筹划的最优状态[37]。纳税筹划作为企业的经营、管理活动，能够减轻企业税负，给企业带来货币资金的时间价值，提高企业经济效益，最终实现企业价值的最大化，但祸福相惜，纳税风险往往伴随纳税筹划而产生。纳税筹划面临的风险，不仅受到企业专业财务人员素质、内部生产经营等内部因素的影响，还受到社会环境、国家政策法规等外部因素的影响。若企业在纳税筹划时不能正确识别可能存在的风险并进行有效的防范，企业不仅不会从中获益，反倒会给企业造成不可弥补的损失。 

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第三章  ABC 煤炭公司纳税筹划现状分析 ....... 15 

3.1  公司基本情况 ...... 15 

3.1.1  公司简介 ...... 15 

3.1.2  公司财务状况 ........ 16 

3.1.3  公司涉税情况 ........ 17 

3.2  ABC 煤炭公司纳税筹划背景及现状 ...... 19 

3.3  ABC 煤炭公司纳税筹划过程中存在的问题 ...... 22 

第四章  ABC 煤炭公司纳税筹划方案设计 ....... 25 

4.1  主要税种纳税筹划方案设计 ...... 25 

4.1.1  增值税纳税筹划 ...... 25 

4.1.2  企业所得税纳税筹划 ........ 27 

4.1.3  资源税纳税筹划 ...... 29

4.1.4  个人所得税纳税筹划 ........ 30 

4.2  纳税筹划方案顺利实施的保障措施 ...... 33 

第五章  小结 ....... 35 

5.1  研究结论 .... 35 

5.2  研究不足与展望 .... 35

 

第四章  ABC 煤炭公司纳税筹划方案设计 

 

纳税筹划是在纳税义务发生前，以节税为目标对企业生产经营过程中的涉税环节进行合理的设计，所以在进行纳税筹划之前必须先对企业未来的生产经营情况进行尽可能准确的估计和预测，在纳税筹划过程中使用的数据是基于企业生产经营活动的历史数据以及考虑未来生产经营过程的可变因素之后推测得出的数据。 

 

4.1  主要税种纳税筹划方案设计 

 

4.1.1  增值税纳税筹划 

2009 年我国增值税转型，很多企业因此享受到了税负降低的实惠，但对于煤炭行业来说，增值税税率不降反而增加，由原来的 13%调高到 17%，虽然也可以享受到生产型固定资产进项税抵扣的优惠，但是实际上煤炭行业的增值税税负在无形中提高了很多。煤炭行业的增值税税负普遍较高。2013 年 8 月 1 日，在全国范围内推行“营改增”，这对于煤炭行业来说是重大利好消息。因为对部分现代服务业中的物流辅助服务实施“营改增”，扩大了煤炭行业增值税抵扣范围，降低了企业的税负。ABC 煤炭公司主营是煤炭开采销售业务，在煤炭销售时不承担煤炭的运输费用，而由购货方自行承担运输费用，因此 ABC 煤炭公司不能取得运输发票抵扣增值税。但是在煤炭的销售过程中，ABC 煤炭公司承担了煤炭的装载业务，并向购货方每吨收取 4 元的装载费用，ABC 煤炭公司这种经营行为属于混业经营。ABC 煤炭公司预计下个年度的煤炭销售量将会达到 1000 万吨，取得装卸费用 4000 万元。如果 ABC 煤炭公司销售煤炭时自行提供装卸服务，则需要按照 17%的增值税税率交纳增值税，但是如果 ABC 煤炭公司只销售煤炭同时购买装卸公司的装卸劳务，则煤炭收入仍按照 17%的增值税税率交纳增值税，而购买的装卸劳务可以按照 6%的增值税税率计算抵扣进项税，这样增加了进项税抵扣数额，降低了增值税税负。 

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结论 

 

本文在对国内外相关文献研究的基础上，通过对 ABC 煤炭公司涉税情况和纳税筹划背景及现状的描述，分析了 ABC 煤炭公司在纳税筹划方面仍然存在的问题，在探索公司筹划空间的同时，从增值税、企业所得税、资源税、个人所得税四个层面进行了方案设计，并有针对性地提出了保障方案顺利实施的有利措施。  本文通过对 ABC 煤炭公司进行纳税筹划，得出如下结论： 

（1）纳税筹划的开展首先要得到企业领导层的高度重视，其次要注重人员培训、更新信息库、控制成本与收益，最后还应调动各部门积极性，不能忽视部门间的协同合作。 

（2）纳税筹划既要围绕企业的经营方式展开，又要围绕企业所涉及的各个税种来进行，管理层要注重外部经营的动态管理，又要关注内部核算等方面的静态管理。纳税筹划方式比较灵活，没有固定模式，多样化的筹划方式应相互补充、相互促进。各种筹划方式只有在相互配合的条件下，才能形成有机的统一体，企业才能达到最佳的筹划效果。因此，企业在选择筹划方式时应权衡利弊，找出最适合自身发展的方式，同时不能局限于眼前利益，要进行综合筹划。 

（3）有效的纳税筹划，能够给企业带来丰厚的节税收益，充分降低企业的税务负担。而煤炭行业税务负担过重及面临经营困境的现状，使得纳税筹划成为该行业一项势在必行的工作。ABC 煤炭公司开展纳税筹划可有效降低企业税负，同时缓解企业经营压力，对具体案例的研究可为整个煤炭行业提供有益借鉴。因此，煤炭企业均应转变观念，积极开展纳税筹划，这有利于企业走出困境，实现可持续发展。  

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参考文献(略)