企业社会责任对审计质量的影响研究
1 绪论
1.1 研究背景与意义
继“安然事件”后，股票操纵、财务造假的事件接连发生，近几年的“风神股份”、“华锐风电”、“南纺股份”事件更是引起了人们的极大关注。这些事件发生之后，审计质量的议题受到了前所未有的关注。我国审计质量普遍偏低的现状与目前审计市场所面临的困境有着密切的关系。首先，我国审计监督体系的建立是以改革开放的大背景为依托的，在加强社会主义市场经济建设的过程中顺应了经济发展的需要，逐渐得到了发展。伴随着审计工作的进一步开展，审计带给整个社会的影响越来越大，审计质量问题受到了包括会计师事务所在内的社会各界的极大关注，已成为影响审计业务生存和发展的主要问题。从总体情况来看，审计事业尽管发展迅速，但是受经济转型和新兴市场的背景影响，审计市场上自发的审计需求不足，更多的是来自于政府推动和市场强制性的审计需求。这一现状致使我国审计市场上会计师事务所的竞争方式主要是价格上的竞争，质量竞争受到了忽视（段特奇，2012）[1]。所以增强审计市场的自发需求，加强审计质量在当前社会环境下尤为关键和紧迫。当前我国审计事业正处在建设社会主义市场经济一个非常重要的时期，这个时期也非常关键,因此加强审计质量控制研究，充分认识审计质量对企业、对社会的重要意义，客观地分析我国审计质量方面存在的差距和不足，并科学地制定提高审计质量的具体措施，对于促进审计事业的长期稳定发展至关重要。审计质量是审计工作监督作用得以发挥的决定性因素,也是推动我国审计事业长远发展的关键所在。为了给审计工作提供行为规范、提高会计师事务所的审计质量，我国也于 2004 年颁布并实行了《审计机关审计项目质量控制办法》，努力把我国审计工作的质量提高到一个新水平。加强审计质量，需要抓住对审计质量有影响的相关因素，有针对性地采取措施。根据已有文献的研究，审计质量主要受公司治理结构、事务所规模、审计任期、行业专长、是否提供非审计服务、独立性及专业胜任能力等的影响。这些研究主要是从事务所的角度来分析影响审计质量的因素。根据资本市场有效性理论，保护投资者利益最重要的手段就是向投资者及时提供完整准确的决策信息，而公司披露的财务报告一直是投资者进行投资决策过程中非常重要的信息来源，为了保证管理层向投资者提供真实公允的财务报告，世界各国先后引入了独立的第三方──外部审计师对企业的财务报告进行鉴证。
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1.2 研究思路与内容框架
本文主要的研究目标：探讨在自愿披露企业社会责任报告的阶段，上市公司承担企业社会责任会对审计质量产生怎样的影响，并根据研究结果进一步为提高上市公司审计质量提供建议。为此，本文从选题的意义和背景开始，对审计质量的国内外研究文献进行了梳理和评价，再运用经济学理论阐述企业社会责任如何对审计质量产生影响；在理论分析的基础上，通过对样本数据的分析进行进一步的验证。经验验证分两步进行：第一步，对全样本进行分析。通过对上市公司企业社会责任与审计质量数据的分析，实证检验上市公司履行社会责任是否如理论分析一样，会导致审计质量提高；第二步，将样本数据依据是否披露企业社会责任报告分为两组分别进行研究。研究分析是否披露企业社会责任报告对企业社会责任与审计质量的关系将会产生怎样的影响；最后，根据实证分析的结论，提出相应的对策建议。
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2 文献回顾
2.1 审计质量定义的相关研究
在审计理论的概念体系中，审计质量一直是一个具有贯穿性和统驭性的核心概念。华莱士在 1980 年就给出了审计质量的定义，认为审计质量是审计人员减少会计数据中所包含的“噪声”（noise）和“偏差”（bias）并提高其完善性（fineness）的能力。Dye 则在 1993 年将审计质量的定义延伸为当审计公司财务信息不实并最终导致经营失败时注册会计师出具非标准审计报告的条件概率，其概率越高，则意味着审计质量也越高。(Defond,2000)等进一步扩展了审计质量的内涵，将审计质量界定为审计人员对包含重大错报的财务报表签发非标准审计意见的概率[2]。(Krishnan andSchauer,2001) 总结了实务界对审计质量的定义，即审计活动符合适用的审计准则的程度[3]。Watkins 等（2004）认为审计质量应该被分为实际的审计质量和感知的审计质量。前者主要包括执行审计的注册会计师实际上的专业胜任能力和实际上的独立性。而注册会计师实际的审计质量越高，就能更加容易地发现被审计公司财务报表中的会计信息存在那些错误或遗漏，也就更能通过披露这些错报漏报达到有效督促被审计公司遵循公认的会计原则和相关法律法规，会计信息的可信性就会相应提高[4]。在国内，一般认为审计质量（Audit Quality）包含了两个方面的内容： 一是审计结果的质量；二是审计工作的质量。后者是基础，而前者是审计工作的汇总和体现，是审计工作质量的最终反映。从社会大众的角度来看，审计结果的质量更重要；而审计机关和注册会计师更应该把握的是审计工作过程的质量。审计质量被认为是审计事业的血液，为审计事业的发展提供了根本保证。张龙平（1994）认为审计质量具体表现为两方面，即执行审计的人员的质量和审计过程的质量，这两者最终体现在注册会计师出具的审计报告的质量上，而其核心体现则是审计工作在多大程度上增加了企业公布的财务报告的可靠性[5]。刘力云（1999）综合阐述了两种关于审计质量的观点，第一种认为它就是注册会计师出具的审计报告的质量，第二种则侧重于将其理解为审计活动的优劣程度[6]。冯军科（2002）提出了相似的看法，认为审计质量指的是根据专业机构和社会大众对审计工作的要求所衡量的审计工作及其报告的优劣程度[7]。聂曼曼（2009）则结合国际标准组织对质量的定义将审计质量界定为“审计服务的一组固有特性整合起来对会计信息可靠性的保证程度”。她主张将审计工作过程的质量与结果的质量有机结合起来,同时确定评价审计过程质量和结果质量的统一标准[8]。
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2.2 审计质量衡量标准的相关研究
审计质量的重要性不言而喻，但是作为一种服务产品，其难以被直接衡量的特性却给审计质量评价的有关研究增加了难度。目前理论界在审计质量衡量方面所做出的探索主要是通过选择不同的替代指标对审计质量进行衡量和评价。归纳已有的研究资料可以发现，当前审计质量的衡量指标主要有事务所规模、审计品牌、审计费用和盈余管理这几种。国外关于审计质量衡量的探索比较早，Watts ﹠Zimmerman(1981)研究发现规模大的事务所审计业务的质量相对于小所较高[9]。Clive S. Lennox (1999)则运用深口袋理论提出，如果诉讼将使会计师事务所面临损失较多财产的风险,就会促使他们有更大的动力发表更为准确的审计报告。大型的会计师事务所受深口袋影响更深,因此他们通常有更大的动力提高审计意见的准确性[10]。也就是说,诉讼的威胁能够促使较大规模的事务所追求更高的审计质量。而在国内陈之弘（2014）根据 2011 年到 2013 年新三板企业的财务数据和其对事务所的选择情况研究了会计师事务所规模与审计质量的关系，研究证明经大规模会计师事务所审计的企业可操控性应计利润总体较低，即大型会计师事务所对企业盈余管理的识别能力和抑制能力更强，审计质量越高[11]。陈朝龙和李军辉（2013）从国有企业和非国有企业盈余管理的角度探讨了会计师事务所规模可能对上市公司的审计质量产生的影响，研究结果表明在非国有企业中，大所的审计质量显著高于小所[12]。
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3.企业社会责任和审计质量的理论分析........ 13
3.1 基于利益相关者理论分析......... 13
3.2 基于契约理论分析 ....... 14
3.3 基于信号传递理论分析.... 14
3.4 基于协同效应理论分析.... 15
4. 企业社会责任与审计质量相关性的经验验证........ 17
4.1 研究假设......... 17
4.2 变量选择与界定.......... 17
4.3 模型设计......... 21
4.4 样本与数据....... 21
4.5 实证检验与分析.......... 22
4.6 本章小结......... 29
5.结论及建议......... 31
5.1 结论...... 31
5.2 政策建议......... 32
5.3 局限性与进一步研究展望......... 33
4 企业社会责任与审计质量相关性的经验验证
在第三章的理论分析中，我们认为企业承担社会责任可以促进审计质量的提高。但上述结论是在理想的条件下通过理论基础分析得出的，没有考虑错综复杂的现实环境。因此，事实情况是否和理论分析的结论一致，就需要我们用样本数据的具体分析来加以检验。本章通过对样本数据的处理和分析，实证研究了我国上市公司承担企业社会责任的现状，并进一步检验企业社会责任对审计质量的影响效应。
4.1 研究假设
根据第三章的理论分析，我们得出：企业社会责任履行情况越好，其审计质量也相应越高。根据利益相关者理论的观念，企业的经营目标不再是单纯地追求经济利润最大化，而是保证经济利益、社会利益和生态利益的统一。企业承担社会责任是对企业自身信誉和企业的社会形象的一项长期投资,它可以有效改善企业的生存环境,提升企业在社会公众心中的形象,优化企业的劳动关系。积极承担社会责任的企业一般治理较为完善，经营情况和财务状况良好，有能力有意愿通过一定方式进一步缓解企业与利益相关者之间的信息不对称程度，以促进企业与其利益相关者的合作，而高质量的审计恰好是这样一种能够有效增加企业披露信息可信度的制度安排。因此，社会责任履行情况较好的企业也更愿意通过接受高质量的审计服务向利益相关者传递优质的信息。
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结论
随着社会的进步和经济的发展，审计质量在社会和企业发展中担任着越来越重要的角色，如何提高审计质量，使审计工作更加有效地发挥其作用已经成为非常关键的课题。本文在吸收国内外已有的研究文献的基础上，对企业社会责任与审计质量之间的关系进行了理论探讨，并通过证券市场的数据对其进行了实证分析，分析结果如下：从理论研究结果来看，愿意承担社会责任的企业，更愿意接受高质量的审计，以此向利益相关者传递优质的信息。本文基于利益相关者理论、契约理论、信号传递理论和协同效应，对企业社会责任和审计质量之间的关系进行阐述，从理论上说明了企业社会责任的履行对审计质量有一定的影响。首先，笔者运用利益相关者理论分析了企业对利益相关者应担的责任以及外部审计增加企业披露信息可信性的作用，并由此分析出积极履行社会责任的企业对高审计质量的需求。然后，本文运用契约理论分析了企业履行社会责任和接受高质量审计在弥补契约不完备性上的一致性，认为企业履行社会责任会对审计质量产生影响。根据信号传递理论，独立审计是可以将高素质企业与低素质企业区分开来的信号显示机制，企业越注重履行社会责任，提高审计质量所带来的信号传递效应越明显。最后，笔者通过协同效应，分析了企业履行社会责任与提高审计质量在缓解信息不对称方面的协同作用，认为愿意承担企业社会责任的企业更愿意接受高质量的审计。
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参考文献（略）
