企业风险导向内部审计运用研究

第 1 章 绪论

1.1 选题背景
当今社会正值科学技术飞速发展、全球经济一体化急剧向前时期，激烈的市场竞争、严格的市场监管以及日息万变的经济局势致使企业所处的经营环境发生了巨大变化。这种经济环境下，作为能够在公司治理中发挥重要作用的内部审计逐渐成为企业关注的重点，关于如何使内部审计充分发挥其各项职能，很多公司都做了尝试。与此同时，激烈的市场竞争也使很多公司意识到风险管理的重要性，他们尝试将风险管理与内部审计结合起来，将风险管理的理念融入到内部审计工作中，建立一种新思维，希望将这种风险控制思维应用到整个内部审计过程中。完善的风险导向内部审计机制在这样的大环境下，对企业治理起到了指导和监督作用。相比之下，西方国家的风险导向内部审计发展得更早更快，尤其是英国，风险导向内部审计发展得更加成熟。目前在英国，如何进行风险管理审计已成为内部审计部门关注的焦点，现阶段的英国内部审计发展趋势是内部控制与风险管理的融合日趋紧密（李爱华，张鹏 2007）。房地产业是一种资金密集行业，由于其开发周期长，受政策与市场等外部因素的影响较大，因此也是一种高风险行业。近年来，随着政府对房地产行业的调控措施越来越严格，企业销售业绩逐渐下降，很多房地产企业资金链都出现了问题，进而引发一系列财务危机，在这种情况下，公司管理层加强以风险控制为主的风险导向内部审计的重要性就被显现出来。本文是以研究内审与风险管理机制在房地产企业的运用，借鉴英国内部审计经验，试图研究 LM 房地产企业较为完善的内部审计流程及公司治理结构，以达到指导规范中国房地产企业的公司治理角度下各个阶段的的内部审计业务活动。
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1.2 研究意义

1.2.1 理论意义
没有风险就没有控制，控制只为管理风险而存在。有效的评价控制建立在分析风险的基础上。风险导向内部审计的产生，改变了审计人员的工作和思维方式，使其对组织所面对的风险更加关注，审计人员也相应转换思维，有效地将审计计划与风险评估结合到一起，对企业的内部控制评价进行风险控制与管理。很多企业因内部控制失效而引发了一系列贪污犯罪事件，残酷的事实促使人们意识到内部控制的重要性，进一步推动了关于风险导向内部审计的研究。曾经，房地产行业经历了很长一段时间的繁荣期，这种繁荣情形致使很多企业得以忘形，忽视了公司的内部控制。08 年的金融危机震惊世界，波及范围甚广，房地产行业也不曾幸免，这意味着，实力不强的公司将面临着被市场淘汰的命运（张川，耿毅，潘飞 2009）。从内控制度的发展历程来看，内部控制从开始产生到现在一直都是公司关注的重点，那么，研究健全的风险导向内部审计是否真的有助于企业公司治理，尤其是对房地产企业有无重大促进作用，这在一定程度上具有重要的理论意义和现实意义。
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第 2 章 企业风险导向内部审计特征及流程

内部审计作为现代公司治理的重要组成部分，在企业经营发展过程的地位越来越凸显，且已经由原来传统的账项基础审计阶段发展到风险导向内部审计阶段。风险导向内部审计不仅可以通过提高财务信息质量，保护利益相关者的利益，制约管理者不当行为，帮助企业实现公司治理目标，且风险导向内部审计将审计对象从单纯的内部控制转移扩充到公司治理程序范畴上，可以帮助管理者更好地完善公司治理，因此，风险导向内部审计在公司持续发展过程中发挥着重大的作用。

2.1 公司治理概述
James D.Wolfenseng 关于公司治理曾说过一句影响深远的话：“从世界经济角度来看，公司治理类似于国家治理，健全的治理机制对二者都很重要”。从公司治理的发展历史来看，直到上个世纪 80 年代后公司治理问题才得到重视和普遍研究。关于公司治理产生的原因，有多种理论，本文赞成委托代理理论的观点，根据此观点，公司治理是由委托代理关系及由此产生的委托代理问题引起的。公司治理的产生并不是为了解决公司的一般经营管理方面的问题，而是为了解决影响公司经营成本的委托代理问题。上个世纪 80 年代的经济文献中最早出现了公司治理的概念。从公司治理本质的角度来看，公司治理的主要作用是平衡规范公司所有者、经营者以及其他利益相关者之间的关系，提高他们的生产经营积极性，最终降低代理成本。狭义上，公司治理就是一种制度安排，其目的是为了联结公司所有者（委托人）、受托人、决策者的关系，规范其各自享有的权利及应当承担的责任、义务；广义上，公司治理不仅仅包括所有者、受托人、决策者的关系，还包括公司整体与公司以外的所有利益相关者的关系。公司治理按内容可以分为三个方面：内部的公司治理机制、外部的公司治理市场、公司治理的法律法规。其中，内部治理机制是在公司股东、董事会和经营管理者之间，通过合理的机构设置，形成一种彼此相互制衡的制度安排，以有效激励、约束三大机关的行为，使其在各司其职的同时，又能彼此相互制约，提高公司持续经营水平，促使公司依法顺利运营，实现公司治理目标。公司的外部市场通过市场上各种竞争产生的市场压力对公司产生影响，从而激励限制公司的行为，这种对公司的作用就是外部的公司治理市场。公司治理的法律法规是指国家出台的一系列政策法律法规对公司不当行为的约束。
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2.2 风险导向内部审计概述
我国《中国内部审计准则》（2014）对内部审计定义为：内部审计是用来审查和评价公司生产经营活动及内部控制真实性、合理性和有效性的一系列独立、客观的监督和评价活动，以便公司治理目标的顺利实现。根据内部审计的定义，我们可以看出内部审计一方面可以对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、评价，另一方面还可以对资产的安全行、对企业自身生产经营业绩情况、企业生产经营合规性进行检查和评价，以保证公司会计信息及其他相关信息的真实、合法、完整。由于它直接隶属于部门、单位最高管理当局，在行使审计监督职责和权限时，内部各级组织不能干预，因此在部门、单位内部保持了其在组织内的独立地位。传统的账项基础审计模式和制度基础审计模式由于本身固有的缺陷，造成了这两种模式下的内部审计效率低下，其审计工作的结论缺乏实际可操作性。在账项基础审计模式下，审计人员主要将精力放在审查被审计单位的会计记录和相关凭证上，只通过检查其金额、核对往来账项，来达到保障账薄相关数据真实性的目的。因而传统的账项基础审计模式只能适用于一些小规模企业，对规模较大的企业，则适用性不强，可能会导致审计效率低下，审计结果失真，从而进一步降低了会计信息质量。在制度基础审计模式下，内部审计人员将审计重点放在对内部控制的审查上，主要通过对内部控制进行符合性测试和实质性测试，以对企业生产经营活动的内部控制做出评价，同时向管理层就相关问题提出应对措施。然而这一审计模式的审计结论没有将企业目标考虑进来，因而会出现审计效用严重滞后的缺陷，早已不能适应市场经济发展的要求,远远不能满足管理者的需要，审计人员迫切需要一种全新的，用以防范风险的审计模式，风险导向内部审计在这个时候应运而生。IIA 第七次对于内部审计的概念进行了界定，其认为内部审计是一种为了增加公司价值和改善公司组织结构而进行的独立、客观的确认和评价活动，其主要采用系统化、规范化的方法，以保障企业进行财务风险管理、控制和治理程序的效果得以实现，最终实现企业的经营目标。这一定义的公布标志着内部审计开始进入了风险导向阶段。
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第 3 章 我国房地产企业内部审计现状分析...........25
3.1 房地产企业公司治理特征.... 25
3.2 房地产企业风险管理现状分析.... 25
3.3 房地产企业的内部审计现存问题........ 27
3.4 本章小结........ 28
第 4 章 企业实施风险导向内部审计的经验借鉴..........29
4.1 英国公司治理特点........ 29
4.2 英国公司内部审计与风险管理制度.... 30
4.2.1 英国公司内部审计....30
4.2.2 英国公司的风险管理制度........31
4.3 英国企业的经验启示.... 334.4 本章小结........ 34
第 5 章 企业风险导向内部审计实施的案例.....35
5.1 LM 房地产公司内部审计概况...... 35
5.2 LM 房地产公司治理中企业内部审计的改进措施 ...... 41
5.3 本章小结........ 46

第 5 章 企业风险导向内部审计实施的案例：LM 房地产公司

5.1 LM 房地产公司内部审计概况
LM 房地产公司（以下简称“LM”）是中国最大的房地产开发集团之一，国家建设部一级开发资质企业，公司总部设于中国江苏。LM 自 1995 年开始房地产业务以来，秉承"以人为蓝图"的经营理念，坚持为城市新兴中产阶层打造高性价比的生活、工作、休闲空间。十数年来，LM 已经在江苏、北京、武汉、南京、无锡、重庆、天津、杭州等地，成功开发数十个项目。2005 年 3 月，LM 在香港联交所 H 股主板上市，成功进入国际资本市场。经过多年的努力与积累，LM 在房地产业界逐步形成了自身独特的核心竞争力：准确的产品定位能力、成熟的多项目管理能力、周转快速的资金运作能力以及完善的销售及服务体系。2006 年，LM 成立客户俱乐部--XX 会，持续向客户提供不断完善的高品质服务。如今，XX 会已在江苏、武汉、南京、北京、无锡、重庆、杭州等地拥有了三万余位会员和百余家高品质的精选商家。同时，XX 会也以丰富多彩的活动和高到达率的客户服务渠道，使客户与 LM 能及时进行有效沟通，并持续促进 LM 产品和服务的改善完美。经过不断努力，XX 会已经成为 LM 与客户、与社会各界沟通交流的平台，通过倾听会员的心声、处理会员的建议，不断提升 LM 的产品、服务、管理，使 LM 品牌的附加值真正为广大会员所分享。

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结论

随着经济的飞速发展，整个世界经济环境发生了巨大的变化，企业所处的经营环境亦不可同日而语。此种经济环境下，内部审计在公司治理中的功能定位越来越高，内部审计从原来的内部控制评价，将工作重点转移到了对风险的评估，风险导向内部审计正在逐步发展为现代内部审计的主流趋势。风险导向内部审计，其审计范围基于整个企业层面，将审计工作贯穿到企业日常生活中去；其融合了风险管理的理念，将审计工作的重心从原来的事后评价前移，移向了风险评估，把风险评估作为整个审计工作的重中之重；其审计目标服务于公司治理目标，以公司治理目标为出发点，在企业整体层面上实施全面的风险管理。在某种程度上，可以说风险导向内部审计相较于原来的审计方法，更加系统化、规范化，在评价风险、控制应对风险，帮助公司实现其价值增值，实现公司治理的目标方面发挥的作用更大。笔者通过阅读梳理公司治理基本理论和风险导向内部审计理论，发现在公司治理中，风险导向内部审计作为一个很重要的工具，在实现公司治理目标的过程中发挥着重大作用。借鉴英国公司治理、内部审计及风险管理方面的经验，通过对 LM房地产公司的公司治理结构以及风险导向内部审计程序深入分析的基础上，针对 LM公司的情况，构建了新的适合 LM 公司的治理结构和风险导向内部审计程序，希望能为 LM 公司的公司治理提供借鉴。
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参考文献（略）