基于全生命周期理论的企业环境成本计量模型与

 

1.1 研究背景

人类是自然环境的主体，但是人类在生产生活中忽视环境保护的重要性，滥用自然资源，随意向外部排放废水、废气、固体废弃物等污染物，从而破坏了自然环境，导致了环境的不断恶化，使环境质量不断下降，从我国环境现状来看，我国的环境问题也是十分严重的。近几年随着我国经济的快速增长，电力、煤炭、石油等能源供不应求，高污染、高能耗的行业发展迅速，对环境造成了重大压力。废水、废气、工业固体物的排放量依然巨大，依然没有改变粗放型的经济增长方式，这种经营方式不可避免地造成对资源的掠夺性利用，从而导致环境的进一步恶化。人类也正在遭遇环境恶化带来的种种危害：酸雨、雾霾、沙尘暴等，环境污染给人类的生活带来了严重的影响，然而，这种影响并没有得到应有的重视和治理，环境问题依然严重。2012 年全国废水排放总量为 684.8 亿吨，比上年增加了 3.88%，且自 2008—2012 年，废水排放总量始终呈上升趋势；废水中化学需氧量排放总量为 2423.7 万吨，比上年减少了 3.05%，但与 2008 年相比，2012 年的化学需氧量排放总量增加了 83.54%，全国的化学需氧量排放总量依然很大；废水中氨氮排放总量为 253.6 万吨，比上年减少了 2.61%。与 2011 年相比，2012 年全国废气中二氧化硫、氮氧化物、烟（粉）尘排放量分别下降 4.52%、2.77%、3.48%，但是环境形势依然严峻，环境风险不断凸显，污染治理任务依然艰巨。2012 年全国一般工业固体废物产生量 32.9 亿吨，比上年增加1.86%，其中，一般工业固体废物综合利用量 20.3 亿吨，一般工业固体废物处置量 7.1亿吨。一般工业固体废物综合利用率 61.7%，比上年增加 1%。虽然 2012 年一般工业固体废物综合利用率有小幅度提升，但是一般工业固体废物产生量仍然很巨大。以上数据表明，我国面临的环境问题已十分严重，而这些大多是由于企业在其运营过程中向环境排放污染物造成的，然而，现阶段企业并不会为环境污染引起的问题负全部责任。为了企业与环境的和谐发展，合理计量企业环境成本就显得十分必要。然而我国的环境会计研究目前还处于起步阶段，主要集中于环境会计信息的披露；建立环境会计制度；环境会计核算体系的建立；环境成本管理等几个方面。对于作为基础的环境成本计量的研究却很少，而且现有的一些研究也存在很多的问题，大多数都是照搬照抄国外的环境成本计量研究，没有考虑到我国的实际情况。

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1.2 研究目的与意义

目前大多数企业依然保持着传统的成本观念，认为企业只在生产环节会产生环境成本，环境成本控制也就仅限于生产环节，而在原材料的采购环节缺乏环保观念，在销售环节缺乏关于环境保护的宣传，在产品的使用阶段及最终报废环节更是对环境成本欠缺考虑。那些传统的成本控制方法并不是从环境效益与企业效益最优的目的出发，因此不会考虑到消费者的使用成本和废弃成本。而运用全生命周期理论，是将环境成本从微观和宏观两个角度来界定。从微观角度看，企业环境成本是指企业采取措施使其生产的产品在对环境影响符合标准，从而发生的支出，以及当这些措施失效时产生损失所付出的一切代价；从宏观角度看，环境成本是指经济主体为获得经济可持续发展所需环境而必须付出的代价。这种理论下考虑的环境成本更为全面、具体。因此，企业应该转变观念，将产品的全生命周期的各阶段的环境成本均予以考虑。本文从我国存在的环境问题出发，采用全生命周期法，将产品的生命周期划分为原材料获得、材料制造与加工、产品生产、产品使用及报废五个阶段，分阶段分别探讨环境成本是什么，以求提供一个有针对性、有效的核算环境成本方法，为企业管理层做出有利于环境保护和改善的决策提供支持。

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第二章 全生命周期理论及环境成本计量的基础理论

 

2.1 全生命周期理论概念与历史演变

全生命周期的概念在政治、经济、环境、技术和社会等诸多领域被广泛应用，全生命周期有狭义和广义之分。狭义是指本生物体从出生、成长、成熟、衰退到死亡的全部过程，广义泛指自然界和人类社会各种客观事物的阶段性变化及其规律。全生命周期思想是一种从“摇篮”到“坟墓”的理念。从产业链上来说就是从“制造基地”到“创造基地”再到“使用基地”的分工，改善经济贸易格局，增加产品竞争力的表现。基于相对论而言，世间上所有的事物都是相对静止和相对运动的，也就是说我们站在不同的视角看待问题会得出不一样的结果。站在企业的角度看，一个完整的产品必须经过研究开发、设计构思、生产制造、销售运输等阶段，即从产品的研发到交给客户使用的整个生产过程称之为企业产品生命周期过程。站在客户的角度看，产品的生命周期从购入的那一刻起到，经过使用磨损直至报废的整个过程，也就是生产者对生产的产品售后服务的整个过程，这一过程称之为用户产品生命周期。站在社会的角度看，任何一个产品都要经过五个阶段，分别为设计研发阶段、生产制造阶段、运输销售阶段、使用阶段、废弃回收阶段，这一完整的过程称之为全生命周期。基于社会视角下产品生命周期可谓是完整意义上的产品生命周期，即产品全生命周期，它不仅包括企业、用户角度的生命周期，还包括了产品的弃置阶段。不同视角下产品生命周期内涵如图 2-1 所示。

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2.2 基于全生命周期理论的环境成本概念及其特征

产品和人一样，也会经历形成、成长、成熟、衰退这样的周期，产品从产生直至消亡整个过程所经历的期间就是全生命周期。每件产品在在其全生命周期过程中会经历从产品形成、原材料获取、产品生产、产品使用、消费、回收或废弃这样一种生命周期。产品全生命周期的每一个阶段都存在着资源的溢出或消耗，各个生命周期不同阶段也会对环境产生不同的影响，如图 2-2 所示。由图 2-2 可知，产品在生命周期每一个环节都会消耗资源、能源，并向环境排放废水、废气、固体废弃物等污染物，为了减轻污染物对环境的影响就必须做好预防及治理工作，投入相应的环境成本。所以，全生命周期环境成本是指产品从开始酝酿，经过论证、研究、发展、生产和使用，直到报废环节整个生命周期内产生的设计与开发费用、生产费用、使用费用以及最终废弃费用的总和。全生命周期环境成本不再仅仅局限为企业的生产过程中所产生的环境成本，而且还应该包括产品从设计、生产、销售、使用直至报废这整个流程中所产生的环境成本。因为不同的生命周期阶段环境成本的范围有所差异。因此本文依照全生命周期的思想，将环境成本重新界定，如表 2-1 所示。

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第三章 基于全生命周期理论的环境成本计量模型........ 16

3.1 基于全生命周期理论环境成本的确认.... 16

3.2 基于全生命周期理论的环境成本计量模型设计......... 18

3.2.1 环境成本计量对象分析.......... 18

3.2.2 企业全生命周期环境成本计量模型的建立...... 19

3.3 基于全生命周期理论环境成本计量模型.... 19 

3.4 基于全生命周期环境成本的披露..... 25

第四章 实例研究—以 S 炼油厂为例.......27

4.1 炼油产品全生命周期描述.......... 27

4.2 炼油产品全生命周期环境成本计算过程与结果分析........ 28

第五章 基于企业全生命周期的环境成本控制措施研究.......... 35

5.1 企业的价值链分析........ 35

5.2 基于内部价值链的企业全生命周期环境成本控制..... 36

5.3 基于外部价值链的企业全生命周期环境成本控制...... 38

 

第五章 基于企业全生命周期的环境成本控制措施研究

 

本文在前面章节重点探讨了企业全生命周期环境成本的计量方法，并以陕北 S 炼油厂为例计算了炼油厂全生命周期的环境成本。其结果分析表明：S 炼油厂在原油开采阶段资源耗减成本最大，除此之外，炼油产品使用阶段的环境成本也较大。为了加强企业环境污染控制，增强能源企业竞争优势，应该加强企业环境成本控制。由于企业生产经营的各个阶段都会产生环境成本，从资源的获取到产品的最终报废的整个生命周期。因此要抛开静态的、孤立的观点运用系统的、动态的思想来控制环境成本，将全生命周期理论贯穿于企业环境成本控制的始终。对企业而言，进行环境控制不仅是为了实现企业的经济效益目标，同时还要实现一定程度的社会效益目标，即企业在生产经营活动过程中还应承担部分社会责任。目前我国许多企业在环境成本控制过程中，只列支实际发生的环境支出，不考虑潜在的环境成本和负债；对于环境问题，大多企业也是采取“先污染，后治理”的治理模式，忽视了环境成本的预防过程，认为环境成本控制就是单纯控制企业的生产成本，谋求利益最大化，因而无法达到经济效益与社会效益的最优组合。本文将从价值链视角研究企业全生命周期环境成本控制方法，从环境污染因素产生的源头就采取措施，减轻环境污染。

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结论

 

由于经济的快速发展，带来的环境污染问题也日益严重，环境保护迫在眉睫，然而企业作为环境的主要破坏者，并未对环境污染负担起相应的责任。随着我国环保政策的不断完善，对企业提出了更高的环保要求，因此企业为了提高自身的竞争力，必须积极主动地对环境成本进行管理。本文采用理论与实例相结合的方法，结合全生命周期理论对环境成本进行了研究。首先对国内外关于环境成本研究的现状进行了简单的介绍；然后阐述了全生命周期理论的内涵，并对全生命周期理论下的环境成本概念进行了重新界定，对环境成本进行了分类，并围绕环境成本的确认、计量与报告做了详细的说明，介绍了全生命周期理论下企业确认环境成本的流程，对企业环境成本的计量方法进行了详尽的说明，建立了企业全生命周期理论下环境成本的计量模型；最后，在理论基础上，结合实例研究，以陕北 S 炼油厂为例，计算了炼油厂全生命周期的环境成本。进而从企业角度提出了能源产业的环境成本控制措施。在这整个过程中，得出了以下结论：

（1）将全生命周期理论引入环境成本计量是可行的，能更全面的考虑企业产生的环境成本，有利于促进经济与环境的和谐发展。

（2）企业的全生命周期阶段主要包括研究开发、材料采购、生产加工、销售使用、回收利用及废气处理环节，在生命周期的各阶段，企业均会产生资源、能源的消耗，并向环境排放废水、废气、固体废弃物等污染物。本文将全生命周期的环境成本定义企业在为减轻或消除产品在其生命周期不同阶段对环境影响而采取措施产生的支出，或是措施失效时带来的损失，产品全生命周期的环境成本是产品各生命周期阶段环境成本的总和。

（3）全生命周期环境成本计量的对象包括资源耗减成本、资源消耗影响损失、大气污染损失、水污染环境损失、固体废弃物污染损失、噪声对环境的影响损失和域外环境影响损失。资源耗减成本核算的主要是企业消耗的煤炭、石油等不可再生资源的价值；资源消耗影响损失核算的是石油、天然气等在开采过程中造成的土地塌陷、水土流失、土地沙化损失；大气污染损失考虑的是大气污染带来的人体健康损失、大气环境质量降低损失及农业损失；水污染环境损失核算的是水污染对人体健康、水环境质量及生产的影响；域外环境损失考虑的是能源产品在使用过程中排放的 CO2对大气的影响损失。

（4）在大量文献调查研究的基础上，建立了系统的全生命周期环境成本的计量模型，可以较为准确的计算出企业全生命周期的环境成本。

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参考文献（略）