制造业内部控制发展探讨——以A公司为例

本文是一篇企业管理论文，笔者认为内控系统的发展应围绕以人为本的基本思路。企业员工是企业的核心价值所在也是内控系统的核心。因此，企业应围绕人力资源改良企业的薪酬制度、员工培养机制、考核机制等可以优化企业员工层次，激发员工潜在创造力和竞争力的方式，并以此加深企业文化和员工的归属感。
第1章前言
1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
随着近年来经济全球化发展以及对信息化管理进程的推动，企业也对内部控制进行了重新定位。日益激烈的市场竞争为企业的发展提出了新的挑战，使得企业在市场中扮演的角色需要不断转变以适应市场，带来机遇的同时也伴随着各种风险，这些风险以市场需求为导向，呈现复杂性、多样性，如何管理企业在这种激烈的环境中生存显得尤为重要。规避企业自身的经营风险及财务风险是保证企业正常经营活动的关键，故需要一种手段，用来确保企业在市场的激流中健康、可持续发展，这种避险机制需联动企业内部各决策部门，通过内部控制以实现稳中求进，即内部控制是规避企业在市场中的经营风险及财务风险的重要手段。随着十三五计划的出台，国民经济向好，企业迈向高质量发展阶段，这种良好的经济势头一方面使得制造业大步向前，另一方面对企业在市场中的发展方向提出挑战，错误的决策加剧企业倒闭的风险，如经营数据的虚假、失真及企业经营失败等现象，这也从侧面反映出企业内控体系的缺失带来的负面影响。为适应市场环境，积极推动企业经营管理活动，企业要搭建健全且稳妥的内部控制制度。 以健康稳健的行业发展为目的，企业须在大众化的控制基础上建立有自身特色的内部控制。就制造业企业而言，更好的降低自身的经营风险与财务风险，在制造业内群体竞争中获取更高的利润是制造业企业内部控制的根本目的。内部控制不是单方面的经营管控与投资控制管控的简单结合，而是企业内部协同配合的。就全局来看，市场环境对制造业企业的自身运营体系有了较大的筛选作用，使得各企业都有比较完备的运营体系，内部控制愈来愈趋于完善。但国内的制造类企业在发展中依然存在各种问题，使得许多企业存在利润率低，原材料浪费严重，成本投入高等特点，不符合国内高质量发展趋势。
1.2国内外相关领域研究现状
1.2.1国外研究现状
伴随着全球一体化发展和国际市场日趋激烈的竞争，新的经营环境对企业的内部控制提出了更严格的要求。内部控制这一概念于20世纪初被首次提出。随着企业股份制改革，在股份制企业中，经营权可以独立于所有权之外，即企业所有人并不一定是企业经营管理活动的实际控制人。以此情况所引发的矛盾与利益冲突多以经营失误、舞弊行为等现象出现。针对这一情况，企业多借助外部力量解决，例如聘请事务所专业注册会计师、企业顾问等对企业经营管理活动进行评估和分析。
（1）关于内部控制的定义和框架研究
20世纪40年代，美国会计师协会审计程序委员在《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的必要性》专题报告中对企业内部控制首次进行了详细定义：“内部控制是指企业制定的目的在保护企业资产、保证财务会计资料的真实性和可靠性、提升管理经营效率、推进管理层所制定的各项规范政策能够能到有效落实的一系列计划以及配套的方法、措施。”
COSO框架于上世纪90年代初，由美国COSO委员会发布了著名的《内部控制整合框架》。由于COSO框架对内部控制的分析相对全面，并且适应性强，准确度高。因此早期的企业内部控制多以COSO作为理论基础。继1992年COSO内控框架形成之后，2013年美国COSO委员会又做出了进一步修订。新COSO框架柱中强调了内控体系的有效性[1]。Khersia（t2020）的研究将COSO框架中各要素都作为独立变量进行量化研究，他的研究显示对内控的实施和效率正向影响的排序为：信息沟通、控制活动、控制环境、风险评估和内部监督[2]。
第2章相关概念和理论基础
2.1制造业企业的内部控制概念
2.1.1企业内部控制的概念
我国出台的《企业内部控制基本规范》将企业内部控制定义为：“内部控制是指由企业全部成员共同参与，经董事会、监事会和经理层主导其实施，来达到实现控制目标的一项过程[32]。”即内部控制是保证企业实现经营目标的管理经营调节手段。企业建立的内部控制体系应该随企业内外部环境动态变化，并根据企业发展战略的变化及时做出调整和改变。企业进行的所有管理内容及改进策略，旨在保证运营过程的真实、有效性，及会计账面的合理、合规、安全有效，以实现企业的高效管理和健康发展。
内部控制框架（COSO框架）自提出以来经历了六大阶段，即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、会计控制管理阶段、内部控制结构阶段、内部控制整合框架阶段和风险管理框架阶段。其中内部控制整合框架阶段提出的五大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、沟通与信息与监督管理，也是目前为止大多数公司建立内控体系的基础[33]。
内部控制是企业发展到一定规模时的必然产物。企业建立内部控制系统应满足以下六点要求：
（1）建立针对企业现状的内控体系并动态调整该内控体系；（2）建立企业内部控制系统程序以及审查机制；（3）明确企业各员工和职能部门的岗位划分以及职责划分；（4）确立内控部门岗位职责；（5）员工定期参加内控培训；（6）内部评估企业审计工作。
2.2内部控制的五要素
企业防范在经营管理活动中面临的风险是保证企业正常经营活动的关键，故而需要一系列的手段确保企业在市场的健康、可持续发展。COSO框架[34]作为内控体系的理论基础包含五个要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督。在COSO框架的基础之上，结合我国商业经济国情，将内部控制因素分为内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督等。
（1）内部环境
内部环境涵盖企业基本经营情况和信息。随着市场的发展和外部环境的变化，迫使企业的内部控制不断进行改革。企业内控系统需要根据内部环境的变化及时做出调整。一个合格的内控系统需要最大限度的契合企业所营造的内部环境，并随内部环境动态变化。
（2）风险评估
风险评估是及时识别、分析和判断影响企业内控系统有效性、完整性的重要环节。风险评估结合企业内控体系目标，识别内控体系中的风险，进而对风险进行分析并判断该风险对企业内控体系的影响。根据企业所处的行业和内外部环境，企业内控体系所采取的风险评估方式不同，但都应及时为企业识别内控体系中存在的诸多风险，例如法律风险、资产风险、操作风险等。
（3）控制活动
控制活动可根据企业具体经营管理活动划分为不同专项控制活动，例如财务系统控制、绩效考核、岗位权责控制、信息技术控制等。也可根据控制活动的时间点划分为事前控制、过程控制与成果控制。每个控制过程都能相应提高各阶段企业经营管理活动的效率与成果，并且为下一阶段的经营活动和战略制定提供依据和详细的反馈。
第3章制造业企业A公司的内部控制现状及问题..................14
3.1制造业企业A公司的基本情况....................................14
3.1.1 A公司概述.................................................14
3.1.2 A公司现行管理情况............................15
第4章制造业企业A公司的内部控制优化....................28
4.1 A公司的内部控制目标................................................28
4.2 A公司内部控制体系的基本原则..........................29
第5章A公司内部控制体系优化方案保障措施.............................33
5.1强化质量，提高品控..........................33
5.2加强内控宣传培训工作..................................33
第5章A公司内部控制体系优化方案保障措施
5.1强化质量，提高品控
（1）品控理念
始终贯彻以ISO9001质量管理体系为主导的品控理念，不断在企业中强化品控监督，将品控理念融入到企业文化中，并严格制定相应质量监督体系，定期对岗位员工培训，将品控理念融入到每一个生产与管理环节。同时，品控体系和产品质量监督体系应设立相应的反馈机制，反馈机制配合改进措施及时作为参考调整A公司的品控体系。
（2）基础管理
把控原材料以及生产各个环节，继续深化品控在企业文化中的地位，将品控落实进一线生产和管理工作中。采取智能化管理，建立品控监控数据，统一存档上传，实现品控系统全过程透明管理，并定期通过线上公示。制定标准化管理模式，深入一线征集意见，建立统一的生产与品控标准。以此标准为基础，制定A公司内部品控标准，并定期通过反馈机制不断强化和升级内控品控标准，以适应市场的要求。 （3）资源配置
A公司内部资源可分为两类：生产资源与人力资源。生产资源涵盖生产所需的生产资料以及技术，并设计生产与研发过程中的管理工作。A公司应不断优化员工结构，监督生产资料的采购与升级，同时提升技术管理员工在职工人数中的比例，以增加技术与研发的综合竞争力。人力资源工作并不能仅仅局限于对员工薪资待遇的调整，也要注重员工的培训与培养，增加员工技能，深化企业文化各岗位员工中的影响。
第6章结论与展望
6.1结论
本文有以下四点主要结论：
（1）从所研究的案例分析得知，A公司内控系统存在众多问题。这些问题将严重制约A公司在同类企业中的竞争，并从内部瓦解A公司的管理结构。基于这一分析，A公司需要及时调整内控系统以适应市场的发展要求。
（2）内控系统的发展应围绕以人为本的基本思路。企业员工是企业的核心价值所在也是内控系统的核心。因此，企业应围绕人力资源改良企业的薪酬制度、员工培养机制、考核机制等可以优化企业员工层次，激发员工潜在创造力和竞争力的方式，并以此加深企业文化和员工的归属感。
（3）A公司存在风险预警系统缺陷。其风控系统与应对机制无法满足A公司的未来发展需要。针对这一问题本文已提出相应解决方案，即全面优化风控体系，并建立相应比对分析机制，及时反馈以调整风控体系。
（4）企业针对内部监督应建立严格的制度，并保证企业能有效并长期执行。内部监督是内部控制的反馈机制。只有及时的反馈，内控系统才能得到充分的优化以及合理的调整。
参考文献（略）