公司治理对上市公司预算松弛作用探析

第一章绪论

 

1.1研究背景及研究意义

1.1.1研究背景及目的

预算思想最早起源于英国，目的在于管理政府开支。18世纪后，预算管理在美国得到进一步的发展，随着美国经济的迅速发展，预算作为一种管理工具，其应用范围从政府部门逐渐扩展到企业。同样的，预算管理早期在我国也是应用于政府管理，最早可追溯到周王朝时期的官厅会计。直到20世纪60年代，预算管理思想才伴随着民族工业的晒起开始得到运用。其后，随着我国经济的对外开放、高等教育对预算管理的引入、政府层面的肯定与推广，预算管理在我国企业，尤其是国有大中型企业中得到重视并被迅速推广、应用。

本文的研究内容＂联合确定基数法＂在企业的实际应用情况为基础，探究该方法对预算编制者行为的影响。从预算编制者行为的角度分析＂联合确定基数法＂对预算松弛的治理效果。

本案例研究基于预算管理在某大型油田的应用情况，立足于预算管理的研究趋势，选取预算松弛这一研究课题，从预算松弛的影响要素入手，探究预算松弛的产生原因并分析目前的主要解决方案的适用条件及其局限性。研究的重点在于预算松弛解决机制之一的＂联合确定基数法＂。该方法，最早由我国胡祖光提出，虽然在理论界上仍存在争议，但不可否认其在应用过程中，有效地抑制了预算松弛，改善了企业的管理效益。​

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1.2研究内容与研究方法

1.2.1研究内容

本文共分为五个部分，内容框架如下：

第一章绪论，重点介绍了本文的研究背景、研究意义、研究内容和研究方法。

第二章，论述预算松弛的相关基本概念，在对预算松弛这一概念有了基本的认识后，结合现有的理论文献，从预算执行人员的行为角度出发，探究预算松弛的形成原因，并对现有的解决方案进行分析。分析的重点是在结合案例的基础上，研究＂联合确定基数法＂在解决预算松弛这一问题上的可取与不足之处。为＂联合基数法＂在企业预算治理中的可行性和必要性分析提供理论支撑。

第三章介绍了本文案例研究对象某大型油田的基本情况和组织结构及预算管理的发展历程。对该油田的预算管理进行分析，剖析其引入＂联合确定基数法＂对于改善预算松弛问题的必要性和可行性。

第四章，评价该大型油田的＂联合确定基数法＂的设计及其在预算管理中的运用情况。在理论分析的基础上结合调查问卷，探究＂联合确定基数法＂对预算编制者行为的影响。

第五章，对某大型油田的＂联合确定基数法＂的推行提出改进意见，并针对该油田的预算松弛现状提出其他改善方法。分析本文的局限及未来研究方向。

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第二章预算松弛理论研究与典型案例

 

2.1预算松弛理论研究

​2.1.1预算松弛概念

我国理论界预算松弛的研究开始于二十世纪九十年代晚期，在国外学者研究的基础上，对＂预算松弛＂这一概念的论述大致相同。周密、曾维林认为＂预算松弛＂产生于预算编制过程中，发生在企业上下级之间，下级为了维护自身利益，利用信息优势和参与预算编制的机会，人为降低预算标准的一种现象。而张鸣和张美霞、毛洪涛等人给出定义时则考虑了基于预算的业绩考核这一影响因素。

​2.1.2预算松弛成因分析

国内外关于＂预算松弛＂成因的理论研巧有很多，笔者选取预算执行人员行为的角度，从动机和机会这两个方面来梳理导致预算松弛形成的影响因素。

​（1）动机探究

​预算执行人员在编制预算时考虑到不确定性因素的影响而适当降低预算标准是无可厚非的，这在一定程度上增强了企业应对风险的能力。但预算执行人员作为风险中立或是风险厌恶者，出于个人风险规避的目的，刻意隐瞒自身能力而导致的＂预算松弛＂对于企业来讲是不利的。目前，我国对于＂预算松弛＂的治理主要是后者，即预算执行人员基于自身风险规避而隐藏实际能力所导致的预算管理低效的问题。​

＂预算强调＂是从某一期预算编制的角度来分析预算执行人员在＂预算松弛＂这一问题上的能动作用。而在企业的实际经营过程中，一般是多期性的连续经营，前期的预算管理往往会对后期产生影响。在连续多期的预算管理中，委巧人无法观察代理人的努力程度，往往基于前期的预算完成情况制定下期的预算标准，并且这种自上而下的预算标准往往具有刚性，随着代理人的完成程度越来越高。这种随着预算完成程度提高而提高标准的庭势被称为＂棘轮效应＂，在中国被称之为＂鞭打快牛＂。＂棘轮效应＂的本意是希望通过目标激励来不断挖掘企业潜力从而提升企业经营业绩，但在预算管理过程中，预算执行人员预测到后期的预算目标会会随着自身的努力程度越来越高，一旦自身努为程度的提升低于预算目标的提升幅度而无法完成预算目标时还会受到惩罚，那么，在此驱动下，预算执行人员就有动机减少努力程度，从而导致预算松弛。

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2.2典型案例与启示

蔡宏图对洛阳石油化工总广首次实施＂联合确定基数法＂的预算执行结果进行了分析，从事实数据的角度论证了该方法的有效性。

​洛阳石化总厂是一家中国石化集团公司下属的国有特大型企业，在1998年由于较好的经营效益成功挤身全国最大经营规模和最佳经济效益百强企业之列，获得多项国家级荣誉和奖章，获得了较高的社会认可。洛阳石化总厂在其后的发展过程中一直保持良好势头，1997年、1998年、1999年连续三年，公司在经营利润、缴纳税金方面都有较好表现，对于总公司的经营理论也有较大贡献。但是，在2000年，中国石化集团公司出于上市的目的，将洛阳石化总厂剥离为上市部分和非上市部分。洛阳石化总厂的存续部分由于缺乏高质资产，自身价值创造能力差，在改制后的几年里出于持续亏损状态。企业的连续亏损又进一步限制了企业的生存与发展。在改制的早期，集团公司采取了裁员增效、压缩费用的措施对持续性的业绩低迷。但是，这一举措非但并未有效改善企业的经营状况，反而使得员工在不稳定的工作状态中还要面临薪酬的缩减，导致了员工也里层面的不安，人才外流。​

在此背景下，为了调动洛阳石油化工总厂下属企业和员工的积极性，鼓励其自主创效，增强自身竞争力，企业调整了原有的激励机制，将部分权力下放，通过绩效考核的方式，使得下属企业和员工在实际的经营管理中有一定的自主能力，最终实现企业经营绩效的改善。多年来，该厂在每年年初将与经济责任公司签署目标评估协议。但是由于信息不对称的存在，总厂和下级公司的利润期望存在较大差距，确定主要考核指标的利润基数往往是一个讨价还价的重复过程，有时甚至无法实现总厂的效益意图。加之各公司职工收入差距不大，激励措施的不完善影响到了创效积极性。因此，如何制定一个更加科学、合理的考核指标和激励模式，充分调动下属企业的积极性，是该企业在其经营管理工作中需要首要解决的重大问题。

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第三章联合确定基数法在某大型油田预算管理中的运用............14

3.1某大型油田的基本概况..............14

3.1.1行业背景...............14

第四章某大型油田的联合确定基数法............25

4.1联合确定基数法的设计................25

4.2联合确定基数法的评价................25

第五章改进及建议.............33

5.1联合确定基数法的改进..............33

5.1.1加强理论.............33

 

​第五章改进及建议

 

5.1联合确定基数法的改进

5.1.1加强理论培训

采用联合确定基数法进行预算管理，预算责任将被层层分解到个人，每个人的预算实际执行情况的考核结果将会影响其绩效工资。如果员工对该方法的原理并不了解，那么该方法的激励机制将无法有效运行，员工并不知道他们的预算行为将会带来收益还是惩罚。在这种情况下，联合确定基数法得不到员工的认可，更不用说积极地实践了。

只有对员工进行全面系统的理论培训，让员工理解并掌握联合确定基数法的运行原理，意识到自身利益在该激励机制下将会如何受到影响，受到何种影响，员工才会明白自己在何种情况下会遭受惩罚，在何种情况下可以通过努力而获得奖励。只有在充分了解该方法与自身的厉害关系后，员工才会接受并支持该方法，并在实际工作中积极实践该方法。

​加强理论培训，使员工充分了解联合确定基数法的理论及其运行机制，有利于该方法在公司预算管理中的推行和实施，有利于将全面预算管理的全员参与落实到实处，有利于员工和企业在新的预算管理模式下获得双赢。

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结论与展望

​本文在结合问卷分析的基础之上，阐述了预算执行人员在＂联合确定基数法＂下的预算行为确实得到了一定的规范，并且预算松弛情况也得到了相应的改善。但是，由于员工对上级下达的预算目标的客观性存在质疑，对预算实际完成过程中的不确定风险存在担忧，该方法能否在以后期间持续发挥提质増效的作用还有待考察。针对以上问题，本文提出了加强理论培训、预算指标客观化、引入全面绩效计分卡机制、建立风险应对措施来应对目前企业预算管理中存在的问题，以期能够有效推动＂联合确定基数法＂在企业中的推广和应用，进一步改善企业预算管理中的预算松弛这一问题。

​受到本人水平和研究方法、研究内容的约束，本文的研究仍然存在诸多局限。该大型油田于2015年首次实行＂联合确定基数法＂进行绩效考核，对于后连续各期的影响情况，目前无从考察，这是本文的一大不足之处。另外，案例研究虽然可在事实数据的基础上论证联合基数法的应用效果。但是该种方法不是建立在大范围数据分析的基础上，难以形成一般性的研究结论。因而，研究成果的应用范围也很有限。

参考文献（略）