财务共享模式下企业内部控制问题研究——以MG公司为例

笔者分析发现主要有以下一些问题：①控制环境方面：业务与财务相分离、人员积极性不强、离职率高；②风险评估方面：风险评估工作不到位、风险应对机制薄弱；③控制活动方面：财务管理未形成闭环、业务与财务分离、人力资源管理体系有待完善；④信息与沟通方面：完系统更新维护不及时、跨部门沟通不畅、缺少有效的公示和反馈机制；⑤内部监督方面：缺少完善的内部控制监督制度、跨公司的内部控制审计实施困难。

第一章 绪论

1.1 论文选题的背景和意义
1.1.1 研究背景
全球经济一体化使一些实力雄厚的集团企业将发展步伐扩展到其他国家，大型的跨国企业开始出现。跨地区经营意味着企业需要在各个经营区域建立分支机构，分支机构的不断增加使得企业整体的组织结构更为分散。同时，企业设立一处分支机构都要同步设立财务部门，配备财务会计人员。随着分支机构的不断增加就造成了机构和人员的冗余，不仅增加了经营成本也不利于企业整体财务工作的协调性。另外，这种分散的组织结构也让集团总部对下属单位的管理和控制不易进行。长此以往，企业的业务发展也会受累于运转效率低下的财务工作，带来更大层面上的不利影响。跨国企业以及多地区经营的大型企业开始谋求更高效的财务管理模式以解决组织结构臃肿带来的高运营成本、低管理效率的问题。由此，财务共享服务模式进入了管理者们的视野中，越来越多的企业开始建立财务共享中心。
从本质上来说，财务共享就是将企业各子公司、分支机构中重复的、单一的、技术水平较低的财务工作集中转入财务共享中心处理。通过对基础财务工作进行业务流程再造使其更为规范化、标准化、流程化，提高处理效率。同时，企业建立财务共享中心后在各个下属单位就不需要再设立基础的财务核算岗位，大大节约了人工成本和运营成本。这样一来，原先需要从事会计核算的这一部分财务人员就可以转型为业务财务、战略财务，从事对企业和自身来说价值更高的工作。从财务共享模式出现至今，经过众多企业的实践以及不断优化改进，这一新型的财务管理模式已经展现出它不可替代的地位，证明了其在企业经营管理中的重要价值和意义。
.........................

1.2 国内外研究现状
该部分主要是阐述财务共享与内部控制两方面国内外的研究现状，探索目前国内外学者的研究重点和研究结论，为后续的研究提供借鉴。
1.2.1 国外研究现状
（1）内部控制相关研究
（a）内部控制概念
内部控制这一概念真正出现是在 20 世纪的初期。随着资本主义下市场经济的飞速发展，股份制企业的规模随之不断扩大。在股份制企业，所有权和经营权相互分离，所有者并不一定参与到企业实际经营管理过程中去。在这种情况下企业所有者为了防止企业经营过程中，尤其是财务管理和会计核算方面出现重大错误和舞弊行为，通常会选择聘请专业审计师对企业的财务管理状况做出评价，其实也正是对企业内部控制进行评估。在这之后，企业管理者也慢慢意识到这种评估对于经营管理活动的重要性，并在经营实践中总结出一套企业内部各组织间相互制约以及检测业务活动真实性的办法，即内部牵制制度，这就是内部控制的雏形。
1949 年美国会计师协会审计程序委员发表了《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的必要性》专题报告，内部控制的概念也是在此报告中首次进行了权威界定：“内部控制是指企业制定的目的在保护企业资产、保证财务会计资料的真实性和可靠性、提升管理经营效率、推进管理层所制定的各项规范政策能够能到有效落实的一系列计划以及配套的方法、措施。”

........................

第二章 财务共享与内部控制理论概述

2.1 财务共享理论概述
2.1.1 财务共享的概念
国内外学者对于财务共享的定义并不统一，在细微之处都有一些差异，综合他们对于财务共享概念的理解可以将财务共享定义为：财务共享实际上是下设多个核算单位的集团公司为进行集中化管理而将分散在各单位的基础财务活动从各单位中分离出来，通过成立的专门机构及财务共享中心实行统一、标准化管理的一种新型财务管理模式。
2.1.2 财务共享的理论基础
（1）规模经济理论
规模经济是指通过所有的投入要素都以相同比例增加带来单位成本的下降。财务共享与之类似，它将集团内部若干个单位财务部门的会计职能进行了集中、整合，通过财务共享中心的建立对基础财务工作进行集中处理，扩大了核算规模和财务数据产出的同时也避免了运营成本的重复增加[41]。
企业建设财务共享中心可以将各下属单位存在重复建设、功能类似的系统进行整合，通过统一标准化的建设新系统对业务进行处理，大大降低了系统成本，也实现了各单位间的协同效应[42]。在财务共享模式下，信息技术的应用对其发挥规模经济效应是至关重要的，在投入相同的情况合理的应用信息技术可以起到事半功倍的效果在实现更多的产出。因此，在财务共享实施后，企业想要发挥规模经济优势就必须重点关注信息技术的应用。
........................

2.2 内部控制理论概述
2.2.1 内部控制的目标
企业实施内部控制主要目的是保证经营管理的合规性、财务报告、财务信息的真实完整性，最终促进企业达成战略发展目标。内部控制的实施措施大多是以目标为核心，没有控制目标，企业内部控制制度的执行就没有发力点。因此，企业要想有效的实施内部控制首先要确定目标，然后对目标进行分解，将总体目标分解成一个个子目标，只有在各个子目标得到很好完成的情况下，才有可能实现最终的总体目标。总目标可以分解为如下几个子目标：战略目标、经营目标、报告目标、合规目标和资产安全目标。
（1）战略目标
战略目标是企业实现公司价值最大化的根本目标，对管理者来说它是对于企业所处的外部环境进行分析后做出选择以及回应。战略目标作为企业整个目标体系中最基本也是最高地位的目标，其他目标必须以此为基础进行实现，也必须与其保持步调一致。要制定企业的战略目标必须对其所处的内外部环境进行分析，这也是企业达成战略目标的基石[46]。
（2）经营目标
经营目标，也就是企业经营管理最基本的效率和效益。经营目标的实现是企业实施内部控制的根本动机[47]。经营目标的达成有助于企业资本避免贬值带来的损失，促进企业利益最大化的实现。同时，对于战略目标的实现来说经营目标能否达成也是关键点。
（3）报告目标
报告目标，顾名思义主要是关于企业财务报告披露方面的。它是指通过完善的内部控制以确保企业对外披露的各种财务报告和相关的财务信息都是真实、准确、有效的。与其他目标不同，报告目标主要针对的是企业外部利益相关者和财务报告的使用者，对于这部分群体来说，披露的信息是否真实、可靠对其评估企业效益或者投资决策是至关重要的。

.................................

第三章 财务共享模式下内部控制案例研究..............................20
3.1 MG 公司财务共享建设背景...........................20
3.1.1 总体介绍................................ 20
3.1.2 建设目标及功能架构......................21
第四章 MG 公司财务共享模式下内部控制问题与对策研究.......................... 34
4.1 MG 公司财务共享模式下内部控制问题分析..................................34
4.1.1 控制环境存在的问题..............................34
4.1.2 风险评估存在的问题....................35
第五章 结论与展望...................... 48
5.1 研究结论.....................................48
5.2 研究不足与展望........................... 49

第四章 MG 公司财务共享模式下内部控制问题与对策研究

4.1 MG 公司财务共享模式下内部控制问题分析
4.1.1 控制环境存在的问题
（1）业务与财务相分离
在建立财务共享中心以后，财务共享中心工作财务人员虽然拥有相关得专业技能，但是，他们做的工作只是简单地根据各公司上传到共享平台的财务资料进行录入，并且处于一个相对封闭的空间，跟其他部门接触的机会很少，再加上 MG 公司各子公司所经营业务的重点不同，共享中心的员工对相关业务不了解的话，很难能够真实、合规地录入相关财务信息。在建立共享中心以前，各公司分别负责相关事项的财务人员经过多年的经验，已经非常了解本公司的业务，所以能够对业务准确地进行财务处理。这使得某些业务层面不熟练的共享中心财务人员，在实际核算时，偶尔会出现在错漏情况。
（2）人员问题
MG 公司也如那些刚建立财务共享中心的公司所面临的问题一样，在财务共享中心工作的基层人员所从事的工作都有内容单一且任务重的特点，然而 MG 公司在最初建立共享中心的时候选拔员工的标准过高，一方面，这些高素质的员工担心长期从事这种简单的工作，会使其所拥有的专业技能减退，丧失职业竞争力，导致大量员工离职另寻它路；另一方面，由于面临的工作量大，这些员工在熟悉流程之后便会对工作感到倦怠，影响工作质量，导致产生差错，进而影响会计信息的准确性。
.............................

第五章 结论与展望

5.1 研究结论
如今，许多跨地域经营的大型企业集团为加强集团管控、降低运营成本都开始或者计划实施财务共享。财务共享服务的实施改变了企业原本的组织结构、业务流程、财务规范和制度。财务共享中心的建立取代了企业集团下属各单位原本的基础财务办事机构，使得从事基础核算的财务人员大大减少，有效的节约了人力资源和运营成本。
财务共享的实施使整个企业的财务流程围绕高效、集中、全面的财务信息系统运行，对原本的内部控制体系造成了很大的冲击，内部控制的控制点设置、相关控制措施都发生了巨大的变化。为了确保内部控制的有效实施，企业必须针对财务共享的特点对其带来的影响进行全面分析，针对性的完善原有的内部控制体系。
本文则是出于这个目的，选取 MG 公司作为研究对象，了解其成立财务共享中心的目标以及内部控制体系的构建和实施成果。运用内部控制五要素，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面对 MG 公司引入财务共享后内部控制的实施现状及存在的问题进行阐述、分析。分析发现主要有以下一些问题：①控制环境方面：业务与财务相分离、人员积极性不强、离职率高；②风险评估方面：风险评估工作不到位、风险应对机制薄弱；③控制活动方面：财务管理未形成闭环、业务与财务分离、人力资源管理体系有待完善；④信息与沟通方面：完系统更新维护不及时、跨部门沟通不畅、缺少有效的公示和反馈机制；⑤内部监督方面：缺少完善的内部控制监督制度、跨公司的内部控制审计实施困难。
针对 MG 公司财务共享中心的内部控制存在的问题，结合行业特点、内部控制和财务共享的建设目标对其完善内部控制体系提出了建议：①控制环境方面：促进业财融合、关注员工发展、建设企业文化；②风险评估方面：针对性的开展风险评估工作、完善风险防控措施以及处罚机制；③控制活动方面：优化报账流程、简化报账手续、加强公司间联合、形成财务闭环、推动会计档案电子化、构建绩效考核指标体系；④信息与沟通方面：缩短系统更新周期、注重系统日常维护、增加交流机制、拓宽沟通渠道；⑤内部监督方面：建立内部控制监督机制、细化内部控制监督方式。另外，结合公司自身的特色资源和能力给出研发移动端财务专属应用的建议，借助移动 APP 随时随地使用的便利性为内部控制的实施创造更好的环境。
参考文献（略）