基于作业成本法的CS纺织公司成本核算研究
时间：2020-08-24 来源：51mbalunwen
本文是一篇财会管理论文研究，通过对本文的研究，得出以下结论：(1) CS 纺织公司适合引进作业成本法。现行的成本核算方法在划分制造费用上不准确，具有局限性，造成不增值成本的大量存在，使成本浪费严重，不能为管理者提供真实可靠准确的信息，不利于公司的发展。通过对 CS 纺织公司实地考察，发现其能够进行作业成本法的实施，具有可行性和必要性。全面的了解了公司有人力物力财力的大力支持，不仅有先进的生产技术，大数据信息化系统，机械化生产程度高，产品品种丰富，公司管理者和员工对作业成本法核算方式的接纳，而且专业人员素质较高，经验丰富以及公司的大力支持，这些都为作业成本法在公司能够顺利实施提供了保障，其适合公司的发展，应该得到大力的推广。(2)对 CS 纺织公司的 2018 年一笔订单进行分析核算，划分了 8 个作业中心，对每个环节所消耗的成本更加清晰的反应，可以提升优质作业，消除无效作业，在 CS 公司推行作业成本法不仅能使产品成本信息更加真实，而且能有效的降低产品成本，提高公司在激烈纺织市场的竞争力。
第三章 CS 纺织公司成本核算现状.................................. 17
3.1 公司概况....................................17
3.1.1 公司背景介绍................................17
3.1.2 公司组织机构.....................................17
第四章 CS 纺织公司作业成本法应用..............................29
4.1 实施作业成本法应遵循的原则.....................................29
4.2 作业成本法的实施步骤..................................29
第五章 CS 纺织公司实施作业成本法的保障措施........................44
5.1 及时调整成本动因..................................44
5.2 改善企业经营流程...............................44
第五章 CS 纺织公司实施作业成本法的保障措施
5.1 及时调整成本动因
确定出准确的成本动因不仅能让公司制定的作业成本方案更加合理科学，而且还会为企业带来更多的经济效益。而在实施作业成本法的过程中，因为公司没有任何经验可循，在确定成本动因过程中肯定会遇到问题，每种作业中心产生的成本动因是有很多种组成的，在清洗作业中心里是选择清洗时间还是清洗次数作为成本动因，这需要谨慎决定，从公司的实际情况出发，多次探讨分析。如何确定出准确的成本动因，这就需要科学的方法进行支撑，及时调整成本动因，不能追求速度而忽略了准确性，要对确定的成本动因进行深入全面的分析和探究，可以请教专业人士，加强公司财务人员专业性的培养，这样有利于提高确定成本动因的准确度。
公司的经营流程包括供应、生产、销售，各个环节相辅相成能促进公司经济效益的提高，为作业成本法在公司的实施和应用提供有利的条件。在公司的经营流程中，生产环节起着重中之重的地位，而出现大量的不增值作业，必定会增加产品的成本，造成成本浪费。公司如何发现不增值作业，消除不增值作业，这需要对整个工艺流程进行深入的分析，不断改进生产经营方式，提高生产效率，以最小的成本得到更大的利润，从而提高了公司在市场中的竞争地位。
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第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着我国经济的快速发展，企业的发展成为了社会经济发展的经济支柱。企业要持续发展做强做大，必须拥有先进的管理方法，而成本管理是企业中一项最基本、最重要的组成部分。作业成本法这种先进的核算方法在企业中起着重要作用。企业要在竞争激烈的市场中取得优势的地位，就必须降低企业的产品成本，以较少的投入获得较大的收益，提升企业的竞争能力。作业成本法使企业能够对生产过程中产生的成本进行监督和控制，明确分辨企业的增值以及不增值作业，及时追踪成本控制的效果，使成本核算更加精细化。总之，在企业发展和提高经济效益方面，作业成本法有重要的作用。
一直以来，纺织行业在我国国民经济占据着较大的比重，根据纺织工业十三五规划预计，2018-2020 中国纤维总量以每年 100-200 万吨的速度持续增长，并于 2020 年达到6000 万吨，中国已经成为世界最大的纺织品加工国。但是，目前纺织业虽然保持着正增长速度，但是增长区间却有所下降，由于贸易摩擦及汇率损失，纺织业出口呈下降趋势；其次还有 2018 年起国内原棉、原毛价格不断上涨，从 2018 年初至今内棉整体价格上涨超过 24%，加大了纺织制造业的原材料成本；同时国内人工成本也在不断上升，导致一些外商订单转移到柬埔寨、越南、孟加拉这些劳动力成本低廉的国家，这对于正在发展中的纺织企业造成了一定的经济损失。因此，纺织企业在严峻形势下，要生存和发展，就要对企业生产经营过程进行重点和全面分析，合理确定作业面，实现经济效益的最大化。本文选取的 CS 纺织公司就是这样一个产品升级中的纺织企业，近年不断更新设备，自动化程度不断提高，产品也由单一生产涤、毛面料增加到棉衫、羊绒、牛绒等多品种多功能产品，生产方式的更新使得成本费用的结构发生了明显变化，间接的费用增加，间接费用对成本费用的影响日益突出，按照机器工时或者人工工时简单分配间接费用的现行成本核算结果与实际成本存在较大偏差，现行成本核算已不适应现代生产条件下成本核算的要求。
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着我国经济的快速发展，企业的发展成为了社会经济发展的经济支柱。企业要持续发展做强做大，必须拥有先进的管理方法，而成本管理是企业中一项最基本、最重要的组成部分。作业成本法这种先进的核算方法在企业中起着重要作用。企业要在竞争激烈的市场中取得优势的地位，就必须降低企业的产品成本，以较少的投入获得较大的收益，提升企业的竞争能力。作业成本法使企业能够对生产过程中产生的成本进行监督和控制，明确分辨企业的增值以及不增值作业，及时追踪成本控制的效果，使成本核算更加精细化。总之，在企业发展和提高经济效益方面，作业成本法有重要的作用。
一直以来，纺织行业在我国国民经济占据着较大的比重，根据纺织工业十三五规划预计，2018-2020 中国纤维总量以每年 100-200 万吨的速度持续增长，并于 2020 年达到6000 万吨，中国已经成为世界最大的纺织品加工国。但是，目前纺织业虽然保持着正增长速度，但是增长区间却有所下降，由于贸易摩擦及汇率损失，纺织业出口呈下降趋势；其次还有 2018 年起国内原棉、原毛价格不断上涨，从 2018 年初至今内棉整体价格上涨超过 24%，加大了纺织制造业的原材料成本；同时国内人工成本也在不断上升，导致一些外商订单转移到柬埔寨、越南、孟加拉这些劳动力成本低廉的国家，这对于正在发展中的纺织企业造成了一定的经济损失。因此，纺织企业在严峻形势下，要生存和发展，就要对企业生产经营过程进行重点和全面分析，合理确定作业面，实现经济效益的最大化。本文选取的 CS 纺织公司就是这样一个产品升级中的纺织企业，近年不断更新设备，自动化程度不断提高，产品也由单一生产涤、毛面料增加到棉衫、羊绒、牛绒等多品种多功能产品，生产方式的更新使得成本费用的结构发生了明显变化，间接的费用增加，间接费用对成本费用的影响日益突出，按照机器工时或者人工工时简单分配间接费用的现行成本核算结果与实际成本存在较大偏差，现行成本核算已不适应现代生产条件下成本核算的要求。
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1.2 国内外研究综述
1.2 国内外研究综述
1.2.1 成本核算方法相关研究
(1)国外研究综述
在 19 世纪之前，成本核算只是对成本的简单计算。从 19 世纪以后，成本核算逐渐变成了标准成本和复式记账相结合的一种核算方式，形成了比较准确的成本会计制度。从 19 世纪 70 年代到 20 世纪初，美国工程师泰罗提出一种新的成本核算制度，叫做标准定额制度。这时的成本核算侧重把材料成本和人工成本作为标准，后来逐步转向人工小时。1941 年，美国的会计学家科勒在水利发电的研究中发现了成本费用构成的新变化，直接的费用占总费用的比例在减小，而间接费用占总费用的比重在增大。那么用传统的核算方法进行成本核算就明显的不准确，这样会误导企业的决定。因此，科勒提出了新的观点有关作业成本法的理论，在其之后的著作《会计师词典》中提出，为作业成本法的引入做铺垫。在 20 世纪 70 年代之后，企业进行成本核算时划分作业面，以作业为单位，不能用固守的单一标准来作为评判，这样得到的结论也不准确。
(2)国内研究综述
在 1992 年以前，我国企业的成本核算方法是把制造成本和管理费用、财务费用相加得到产品的成本，叫做全部成本法，比较适合于计划经济年代的企业。1993 年我国开始实施进行《企业会计准则》，按照国际惯例采用制造成本法核算产品成本。随着我国的经济快速发展，产品的生产环境以及成本结构都发生了巨大的改变，增加企业成本核算的难度，企业的管理者发现传统的成本核算方法已经不再适用于企业的经济发展，需要借鉴于国外发达国家的成本核算方法，改善我国企业的成本核算现状，此时中国学者将美国作业成本法引进到中国。
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(1)国外研究综述
在 19 世纪之前，成本核算只是对成本的简单计算。从 19 世纪以后，成本核算逐渐变成了标准成本和复式记账相结合的一种核算方式，形成了比较准确的成本会计制度。从 19 世纪 70 年代到 20 世纪初，美国工程师泰罗提出一种新的成本核算制度，叫做标准定额制度。这时的成本核算侧重把材料成本和人工成本作为标准，后来逐步转向人工小时。1941 年，美国的会计学家科勒在水利发电的研究中发现了成本费用构成的新变化，直接的费用占总费用的比例在减小，而间接费用占总费用的比重在增大。那么用传统的核算方法进行成本核算就明显的不准确，这样会误导企业的决定。因此，科勒提出了新的观点有关作业成本法的理论，在其之后的著作《会计师词典》中提出，为作业成本法的引入做铺垫。在 20 世纪 70 年代之后，企业进行成本核算时划分作业面，以作业为单位，不能用固守的单一标准来作为评判，这样得到的结论也不准确。
(2)国内研究综述
在 1992 年以前，我国企业的成本核算方法是把制造成本和管理费用、财务费用相加得到产品的成本，叫做全部成本法，比较适合于计划经济年代的企业。1993 年我国开始实施进行《企业会计准则》，按照国际惯例采用制造成本法核算产品成本。随着我国的经济快速发展，产品的生产环境以及成本结构都发生了巨大的改变，增加企业成本核算的难度，企业的管理者发现传统的成本核算方法已经不再适用于企业的经济发展，需要借鉴于国外发达国家的成本核算方法，改善我国企业的成本核算现状，此时中国学者将美国作业成本法引进到中国。
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第二章 相关概念及理论基础
2.1 成本核算概念及成本核算方法
2.1.1 成本核算概念
成本核算是指将企业在一定时期内为生产一定产品所支出的费用进行计算并进行相应财务处理，以计算总成本和单位成本的管理活动。成本管理包括成本决策、成本分析、成本核算和成本控制，成本核算作为成本管理的重要组成部分，为企业的决策者提供重要的成本信息，对企业的发展起着至关重要的作用。企业在进行成本核算时，通过审核原始凭证确定生产的费用，根据其是否发生，已发生的是否要计入产品成本，还要考虑是否包括在产品，对已发生的费用进行归集，从而算出产品的总成本和单位成本，为企业成本核算提供准确的信息。
2.1 成本核算概念及成本核算方法
2.1.1 成本核算概念
成本核算是指将企业在一定时期内为生产一定产品所支出的费用进行计算并进行相应财务处理，以计算总成本和单位成本的管理活动。成本管理包括成本决策、成本分析、成本核算和成本控制，成本核算作为成本管理的重要组成部分，为企业的决策者提供重要的成本信息，对企业的发展起着至关重要的作用。企业在进行成本核算时，通过审核原始凭证确定生产的费用，根据其是否发生，已发生的是否要计入产品成本，还要考虑是否包括在产品，对已发生的费用进行归集，从而算出产品的总成本和单位成本，为企业成本核算提供准确的信息。
2.1.2 成本核算的方法适用范围及特点
(1)品种法。不需要对产品成本分批计算，而且也不需要逐一计算半产品的成本，计算方法相对简单。是依据品种来分配生产成本，适用于大批量的产品的企业，如发电、采掘、小型水泥厂等不需要对产品成本分批计算的企业。品种法以产品品种作为核算对象，以月作为成本核算期，在单一步骤大量生产单一品种的企业，由于生产过程短，不存在在产品或在产品很少，一般不需要期末在完工产品和在产品中分配费用。
(2)分批法。以批次作为成本核算的依据，通常只在成批产品完成时才计算产品成本，如果成批产品没有完成，那么成批产品要计算在在产品成本中。适用于小规模多品种生产企业、按照客户订单组织生产的企业，因而也称“订单法”。本文研究的纺织公司的绒线的生产就是采用分批法进行的。计算方法及要点，以“批号”、“批次”为成本计算对象开设生产成本明细账、成本计算单。主要适用于多阶段生产的企业，很少存在生产成本在完工产品和在产品中进行分配。
(2)分批法。以批次作为成本核算的依据，通常只在成批产品完成时才计算产品成本，如果成批产品没有完成，那么成批产品要计算在在产品成本中。适用于小规模多品种生产企业、按照客户订单组织生产的企业，因而也称“订单法”。本文研究的纺织公司的绒线的生产就是采用分批法进行的。计算方法及要点，以“批号”、“批次”为成本计算对象开设生产成本明细账、成本计算单。主要适用于多阶段生产的企业，很少存在生产成本在完工产品和在产品中进行分配。
(3)分步法。这种计算方式较为复杂，依据每种产品的“步骤”作为计算对象，有利于生产资金管理的规范化。适用于大批量、步骤多、流程复杂的生产企业，如造纸企业、冶金企业、纺织企业等。计算方法与其他计算方法也有不同，这是因为其生产加工阶段分步所导致的。在分步法核算下，要按照“步”作为成本核算对象，归集费用从而计算出成本。成本计算一般采用的是“会计期间”法，用这种方法来完成对本期完工产品和期末在产品的分配，在生产阶段转移半成品并且按照步骤计算成本的核算方法，从而完成产品在产成品和在产品之间的分配。
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2.2 作业成本法的基本原理及实施步骤
2.2.1 作业成本法相关概念
作业成本法是相比现行成本会计核算的一种更先进的计算方法。作业成本法作为一种成本会计模型，根据“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理，根据作业来分配间接费用。明确出作业并划分作业中心，分配资源成本，确定出作业动因，计算出成本动因率，分配作业成本，计算出单位成本，为企业的管理者提供更加准确的成本信息。作业成本法在企业生产经营和管理中使资源得到优化配置，为利益最大化提供了科学的依据。
2.2.2 作业成本法构成要素
(1)作业。基于一定目的，消耗了一定资源的工作。其是作业成本计算系统最小的成本归集单位。CS 纺织公司从收到订单，进行原材料的购买、产品的加工和产品的包装销售等都可以成为一项作业。
(2)成本动因。作业成本法的成本动因也是作业成本法核心，是成本分配依据。包括资源动因和作业动因，作业动因包括业务动因、持续动因和强度动因。资源动因是用来计量作业、成本对象对于资源需求耗用，其把资源的成本分配到作业、成本对象，是作业成本变动的驱动因素。因此对资源动因的分析，有利于反映和改进作业效率，提高了对资源分析与控制(如可通过减少作业人数、降低作业时间、提高设备利用率等措施)，可有效减少资源消耗，提高作业效率，降低产品成本。
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2.2 作业成本法的基本原理及实施步骤
2.2.1 作业成本法相关概念
作业成本法是相比现行成本会计核算的一种更先进的计算方法。作业成本法作为一种成本会计模型，根据“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理，根据作业来分配间接费用。明确出作业并划分作业中心，分配资源成本，确定出作业动因，计算出成本动因率，分配作业成本，计算出单位成本，为企业的管理者提供更加准确的成本信息。作业成本法在企业生产经营和管理中使资源得到优化配置，为利益最大化提供了科学的依据。
2.2.2 作业成本法构成要素
(1)作业。基于一定目的，消耗了一定资源的工作。其是作业成本计算系统最小的成本归集单位。CS 纺织公司从收到订单，进行原材料的购买、产品的加工和产品的包装销售等都可以成为一项作业。
(2)成本动因。作业成本法的成本动因也是作业成本法核心，是成本分配依据。包括资源动因和作业动因，作业动因包括业务动因、持续动因和强度动因。资源动因是用来计量作业、成本对象对于资源需求耗用，其把资源的成本分配到作业、成本对象，是作业成本变动的驱动因素。因此对资源动因的分析，有利于反映和改进作业效率，提高了对资源分析与控制(如可通过减少作业人数、降低作业时间、提高设备利用率等措施)，可有效减少资源消耗，提高作业效率，降低产品成本。
(3)作业中心。作业中心是具有相同性质的和相互关联的作业的集合。费用划分的越明细越能使成本更明确。但基于成本效益考虑，在实际操作中特别是工艺流程较多的企业其作业多，所以需要采用作业中心减少成本。作业中心划分的条件一般按重要性和同质性的原则进行。
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第三章 CS 纺织公司成本核算现状.................................. 17
3.1 公司概况....................................17
3.1.1 公司背景介绍................................17
3.1.2 公司组织机构.....................................17
第四章 CS 纺织公司作业成本法应用..............................29
4.1 实施作业成本法应遵循的原则.....................................29
4.2 作业成本法的实施步骤..................................29
第五章 CS 纺织公司实施作业成本法的保障措施........................44
5.1 及时调整成本动因..................................44
5.2 改善企业经营流程...............................44
第五章 CS 纺织公司实施作业成本法的保障措施
5.1 及时调整成本动因
确定出准确的成本动因不仅能让公司制定的作业成本方案更加合理科学，而且还会为企业带来更多的经济效益。而在实施作业成本法的过程中，因为公司没有任何经验可循，在确定成本动因过程中肯定会遇到问题，每种作业中心产生的成本动因是有很多种组成的，在清洗作业中心里是选择清洗时间还是清洗次数作为成本动因，这需要谨慎决定，从公司的实际情况出发，多次探讨分析。如何确定出准确的成本动因，这就需要科学的方法进行支撑，及时调整成本动因，不能追求速度而忽略了准确性，要对确定的成本动因进行深入全面的分析和探究，可以请教专业人士，加强公司财务人员专业性的培养，这样有利于提高确定成本动因的准确度。
公司的经营流程包括供应、生产、销售，各个环节相辅相成能促进公司经济效益的提高，为作业成本法在公司的实施和应用提供有利的条件。在公司的经营流程中，生产环节起着重中之重的地位，而出现大量的不增值作业，必定会增加产品的成本，造成成本浪费。公司如何发现不增值作业，消除不增值作业，这需要对整个工艺流程进行深入的分析，不断改进生产经营方式，提高生产效率，以最小的成本得到更大的利润，从而提高了公司在市场中的竞争地位。
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第六章 结论与展望
6.1 研究结论
本文首先介绍了研究背景、研究意义，对作业成本法在国内外的综述进行了阐述和归纳，接下来介绍了成本核算的几种方法，反映出现行成本核算的局限性，在阐述作业成本法和成本核算相关概念和实施步骤中，更说明作业成本法的优势。
接下来分析了 CS 纺织公司的实际情况以及成本核算的现状，从而得到现行的成本核算方式在公司的施行中是具有局限性的。而作业成本法在公司的实施和应用是具有可行性的，接下来阐述了公司实行作业成本法的相关原则，选取了 3 种产品进行分析和研究，搜集了相关的数据，确保研究的准确性，明确了作业划分作业中心，其次分配资源成本确定作业动因，计算出成本动因率，再次分配作业成本，计算出单位成本。而且所得到的数据与现行成本核算出的结果进行比较。得到作业成本法消除了不增值的作业，能够更科学更准确的确定制造费用，更能体现到作业成本法的优势，不仅能为公司管理者提供更加科学的信息，而且促进公司的发展。
6.1 研究结论
本文首先介绍了研究背景、研究意义，对作业成本法在国内外的综述进行了阐述和归纳，接下来介绍了成本核算的几种方法，反映出现行成本核算的局限性，在阐述作业成本法和成本核算相关概念和实施步骤中，更说明作业成本法的优势。
接下来分析了 CS 纺织公司的实际情况以及成本核算的现状，从而得到现行的成本核算方式在公司的施行中是具有局限性的。而作业成本法在公司的实施和应用是具有可行性的，接下来阐述了公司实行作业成本法的相关原则，选取了 3 种产品进行分析和研究，搜集了相关的数据，确保研究的准确性，明确了作业划分作业中心，其次分配资源成本确定作业动因，计算出成本动因率，再次分配作业成本，计算出单位成本。而且所得到的数据与现行成本核算出的结果进行比较。得到作业成本法消除了不增值的作业，能够更科学更准确的确定制造费用，更能体现到作业成本法的优势，不仅能为公司管理者提供更加科学的信息，而且促进公司的发展。
最后，对作业成本法在 CS 纺织公司的实施提出了保障措施。通过对本文的研究，得出以下结论：
(1) CS 纺织公司适合引进作业成本法。现行的成本核算方法在划分制造费用上不准确，具有局限性，造成不增值成本的大量存在，使成本浪费严重，不能为管理者提供真实可靠准确的信息，不利于公司的发展。通过对 CS 纺织公司实地考察，发现其能够进行作业成本法的实施，具有可行性和必要性。全面的了解了公司有人力物力财力的大力支持，不仅有先进的生产技术，大数据信息化系统，机械化生产程度高，产品品种丰富，公司管理者和员工对作业成本法核算方式的接纳，而且专业人员素质较高，经验丰富以及公司的大力支持，这些都为作业成本法在公司能够顺利实施提供了保障，其适合公司的发展，应该得到大力的推广。
(2)对 CS 纺织公司的 2018 年一笔订单进行分析核算，划分了 8 个作业中心，对每个环节所消耗的成本更加清晰的反应，可以提升优质作业，消除无效作业，在 CS 公司推行作业成本法不仅能使产品成本信息更加真实，而且能有效的降低产品成本，提高公司在激烈纺织市场的竞争力。
参考文献（略）
(2)对 CS 纺织公司的 2018 年一笔订单进行分析核算，划分了 8 个作业中心，对每个环节所消耗的成本更加清晰的反应，可以提升优质作业，消除无效作业，在 CS 公司推行作业成本法不仅能使产品成本信息更加真实，而且能有效的降低产品成本，提高公司在激烈纺织市场的竞争力。
参考文献（略）
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