我国上市银行表外业务会计信息披露问题研究

 

1 绪论

 

1.1 研究背景

改革开放以来，随着我国经济金融体制改革的逐渐深入以及市场化的不断推进，市场各方面对金融领域的需求不断上升，同时，在全球化时代的背景下我国的金融市场迅猛发展，这些因素都促使上市银行表外业务快速的扩张与发展。在央行体制不断改革，以及现代商业银行体系进一步完善的背景下，上市银行竞争意识、盈利意识、风险防范意识逐渐增加，表外业务的发展得到进一步推动，业务规模迅猛增长。近年来，我国上市银行的表外业务逐渐发展壮大，表外业务的规模大有比肩传统业务之势。发展和完善表外业务对上市银行的意义越来越重大。但长期以来，我国上市银行受传统银行的观念思维及相应的经营环境的影响，对表外业务的管理并不完善，各家上市银行在 2000 年之后才陆续推出了一系列针对表外业务的管理措施，真正开始规范对表外业务的管理。但现今我国上市银行对表外业务的重视程度依然不高，对表外业务的管理不够系统、完善，缺乏具体的组织和制度来监督和管理表外业务的运行。一些监管文件如《金融企业会计制度》也并未对表外业务的界定、披露内容做出具体的规范，这使得我国上市银行在表外业务信息披露方面，没有具体的制度规范可以遵循，从而对表外业务信息披露的实质只是流于形式。在表外业务信息披露方面的滞后，可能会引起上市银行对表外业务信息披露的松懈，不利于形成强化内控管理、加强风险管控的动力。所以，一旦表外业务的风险爆发，上市银行以及整个经济社会将会受到巨大的打击。因此，研究我国上市银行表外业务会计信息披露的相关问题就显得尤为重要。

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1.2 研究意义

从理论意义的角度来看，本文通过对上市银行在表外业务方面的会计信息披露问题的探究，能从理论方面扩展我国在金融领域会计信息披露方面的研究区间，可以为相关金融监管机构制定相应的法律规范时提供理论参考。从现实意义的角度来看，探究上市银行表外业务的信息披露问题，有利于银行充分了解和掌握银行表外业务的信息，及时识别风险，防范风险，提高自身经营效率，有利于解决市场中的信息不对称问题，帮助投资者做出正确决策，同时，有助于监管部门减少监管成本、提高监管效率以更好的对银行业务的运行状况进行监管，以保障我国经济秩序的健康稳定。因此，研究我国上市银行表外业务的会计信息披露问题具有重要的理论意义和现实意义。本文选取了国内 16 家上市银行作为研究对象（截止 2016 年 10 月 31 日，共有 18家银行在 A 股上市，分别为：中国工商银行、中国建设银行、中国银行、中国农业银行、交通银行、招商银行、上海浦东发展银行、中国民生银行、光大银行、兴业银行、中信银行、平安银行、南京银行、宁波银行、江苏银行、北京银行、华夏银行、贵阳银行。由于江苏银行和贵阳银行于 2016 年 8 月上市，缺少相关数据，所以本文不将二者作为样本）进行整体行业的横向分析，并在此基础上以浦发银行为案例进行重点深入研究，通过探究浦发银行表外业务会计信息披露方面的现状与存在问题，分析问题存在的原因，为完善浦发银行表外业务的会计信息披露体系提出自己的建议。

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2 银行表外业务会计信息披露的相关理论

 

2.1 银行表外业务的基本理论

2.1.1 银行表外业务的内容

表外业务是指银行所经营的一种业务活动。根据通行的会计准则，属于表外业务的经营活动并不构成商业银行的表内资产或负债，因而未被纳入资产负债表，从而不影响银行的资产负债总额，但由于其可能形成银行的非利息收入或损失，因而事实上可能影响到银行的资产负债总额。巴塞尔委员会曾从狭义和广义两个视角对银行表外业务做出过解释：狭义表外业务是指这样的一种经营活动，即该类业务同表内资产或负债业务密切关联，却未被列入银行资产负债表，但在一定条件下却可能会转化为表内资产或负债。由于其只有在一定条件下才可能在事实上转化为银行的表内资产或负债，因而银行表外业务又被称为“或有资产（或负债）”。狭义表外业务主要包括以下几种：1、担保类表外业务，即银行所提供的各种类型担保，比如票据承兑担保、融资支持和跟单信用证担保等；2、承诺类表外业务，即贷款承诺，这里的承诺又可细分为可撤销和不可撤销承诺两种类型，比如贷款限额、循环贷款承诺以及发行商业票据等；3、金融衍生工具类表外业务，比如外汇期货、货币与利率互换、金融期货与期权合约等；4、金融资产服务类表外业务，比如证券代理、债券包销和分销等。广义表外业务，是指银行从事的不在资产负债表内反映的经营业务，即除了狭义表外业务外，还包括结算、代理、咨询等对表内业务不产生影响的无风险经营业务。根据巴塞尔委员会所阐述的标准，广义表外业务除上述狭义表外业务外，还包括信托与咨询、代理人、支付与结算、进出口服务（比如代理行服务、贸易报单、出口保险业务等），以及与贷款有关（如贷款组织、贷款审批、辛迪加贷款代理等）的各种业务。本文选用狭义表外业务的标准。

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2.2 表外业务会计信息披露的概述

会计信息披露是指会计主体以发布公开报告的形式将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息披露给相关的信息使用者。会计信息披露的载体为财务报告，它由财务报表、报表附注和其他相关说明组成。由于表外业务的发生不会影响表内信息，不符合表内事项的确认条件，无法在表内进行披露，因而针对表外业务的会计信息披露主要集中在财务报表的附注和其他说明信息中。对会计信息进行披露主要是为信息使用者提供决策有用的会计信息。而表外业务会计信息披露的目标可以描述为：为财务报表使用者提供决策需要的表外业务的信息。不论是股东、债权人或者委托人，只有银行提供详实的表外业务会计信息，这些资金提供者才能根据披露的表外业务的开展和损益情况信息，判断其对银行财务状况和经营成果造成的影响，做出更理性的投资决策；对于监管机构来说，只有银行提供详实的表外业务会计信息，监管层才能掌握银行的实际信贷规模和投资风险等信息，做出适当的宏观监管政策和行业监管政策。

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3 我国上市银行表外业务会计信息披露现状.......... 13

3.1 我国上市银行表外业务发展现状...... 13

3.2 我国上市银行表外业务会计信息披露现状.......... 14

3.2.1 披露准则规范方面.......... 14

3.2.2 披露内容方面........ 16

4 浦发银行表外业务会计信息披露的现状分析...... 23

4.1 浦发银行案例概述.......... 23

4.1.1 浦发银行简介........ 23

4.1.2 浦发银行表外业务现状............ 23

4.2 浦发银行表外业务会计信息披露现状........ 23

5 浦发银行表外业务会计信息披露存在的问题及原因分析...... 29

5.1 浦发银行表外业务会计信息披露存在的问题...... 29

5.2 浦发银行表外业务会计信息披露存在问题的原因分析.......... 31

 

6 改善浦发银行表外业务会计信息披露的建议

 

6.1 补充完善相关的制度规范

在我国现行的法律规范中，针对表外业务信息披露的相关规定和政策制度都是指导性、原则性的，缺乏具体细致且严格的要求。对于表外业务信息披露的准则和规范不多且操作性不强。关于表外业务核算方面的会计准则多为禁止性的要求，且要求比较分散。针对表外业务的会计确认和会计核算方面缺乏统一明确的要求，相关的说明和操作也缺少较为细致、可行性强的意见规范。制度规范的缺失使得浦发银行对表外业务信息的披露较为混乱、不细致，同时，导致不同的银行在披露标准、披露形式、披露项目上各有不同，使得银行间没有了可比性，这样一来，银行管理者和监管部门等信息使用者对披露信息的掌握就不强。我国现在已经颁布的相关条例办法中，例如 2011 年颁布的《商业银行表外业务风险管理指引》等，只规定了对于风险的虚报瞒报等行为如何处理，并没有谈到如漏报、不按时披露等打政策擦边球的问题如何处理。在实际的披露现状中，类似的不良现象有很多，需要监管部门更加严格的管理和监督，并且制定有效的制度以规范各披露行为。对于我国表外业务信息披露的制度建设，监管部门首先需要认识到我国上市银行表外业务的发展还处在初级阶段这一客观事实，同时，要结合我国上市银行表外业务信息披露的现状，参照国际权威组织巴塞尔委员会和国际会计准则委员会制定的框架和基本原则，设计符合我国表外业务发展现状的会计信息披露的基本原则和标准规范。如可以根据表外业务的种类的不同、形式的不同、客户信用的不同或业务风险敞口的不同来对表外业务进行具体的、细致的分类，然后对不同类型的表外业务制定具体的表外业务披露的参考依据和披露标准。同时，监管部门可以根据表外业务的具体类型设计具体的风险评价体系，这样就能更好地防范表外业务的风险。有了这些具体的原则、依据和规范，上市银行就能够更加明确、充分的改善披露信息的规范性和有效性，就能为银行投资者、内部管理者和社会公众提供更加规范的信息。而且，制度层面有了具体的规范框架，监管部门就能用统一的规范框架做出评判与决策，对不同类型的表外业务予以更有针对性的监控，维护金融市场的稳定。

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结论

 

近年来，我国上市银行的表外业务逐渐发展壮大，表外业务在我国银行业的业务总量中已经占据了不可忽视的比重，因此，当前对表外业务的会计信息披露问题进行研究就显得尤为重。本文通过搜集国内外相关数据资料，以案例研究法为主要方法，通过借鉴国内外相关的研究成果，以我国 16 家上市银行的相关资料为基础，全面横向分析我国上市银行的表外业务会计信息披露现状，然后，深入分析浦发银行 2013 年到 2015 年对表外业务的信息披露情况，分析了浦发银行表外业务会计信息披露存在的实际问题，并在此基础上进行了一系列剖析和研究，得出结论如下：

（一）指出了目前我国上市银行表外业务的规模已经十分庞大，在上市银行的业务中占重要位置，但目前我国上市银行对表外业务的会计信息披露的现状不容乐观，披露的相关信息普遍不够充分。

（二）指出了浦发银行在表外业务的会计信息披露上存在的一系列问题，具体包括：披露信息不及时，披露方式不够灵活，具体信息的披露不充分，缺少具体、明确的披露标准，并指出问题的成因在于：我国目前既没有统一的表外业务的披露制度，也没有健全完善的监管体系，同时，浦发银行治理结构不合理、对表外业务认知不够且披露积极性不高。

（三）针对浦发银行在表外业务的会计信息披露上存在的问题，结合国内外的先进经验和教训，提出了一系列的改进建议，具体是补充完善相关的制度规范、浦发银行内部设立表外业务管理部门、优化浦发银行的内部控制制度、建立浦发银行表外业务的专项财务报告、建立浦发银行表外业务的动态披露制度、将浦发银行部分表外业务移到表内披露，以达到改善浦发银行表外业务会计信息披露的最终目的。

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参考文献（略）