DX烟草公司固定资产内部控制问题及对策探讨

 

1.1 研究背景和意义

从目前现状来看，有不少企业缺乏内部控制的意识和理念，内部控制失效导致企业亏损倒闭或者带来巨大损失的案例数不胜数，从奥林巴斯的财务造假事件到给国家造成巨大损失的“国储铜”事件等众多企业失败案例可以看出，与发达国家相比，我国企业在内部控制运用上仍然存在较大的差距，还不能有效地发挥作用，没有深入应用于企业的经营管理当中。随着经济经济环境的不断变化，许多国有垄断行业正逐步市场化。对长期受专卖体制保护的烟草行业来说，更应及时调整发展战略，建立健全现代化企业制度，运用现代化企业管理理论，提高国有资本运营能力，切实保障国有资产的安全性与完整性。内部控制作为企业管理的重要方面，其在企业中的运用水平直接影响企业的管理质量。而作为企业重要资产组成部分的固定资产，因其使用周期长价值高的特点，其安全性和完整性直接影响企业的利益。作为中国烟草行业的一员，DX 烟草公司具有烟草行业共有的专卖管理体制，其如何加强企业内部控制，尤其是固定资产内部控制，已经成为影响 DX 烟草公司发展的关键。内部控制是对企业实施现代化管理的重要手段之一。一九九二年 COSO 委员会发布了《内部控制——整合框架》，世人逐渐认识到内部控制对公司治理的重要作用。此后中外学者对内部控制进行了更为深入地研究，相关的理论成果层出不穷。我国理论界对内部控制的研究起步较晚，早期的研究主要集中在对欧美研究成果的引进上，总体上看来，国内研究的创新性和实践性不强。随着经济的不断发展，企业面临的经济环境愈发复杂，如何将内部控制研究成果应用到企业管理实践中，已成为迫在眉睫的问题。固定资产价值高，在企业资产中占据较大比重，但因其较为分散且使用周期长，在实际监管中存在较大困难，通常是企业中各项腐败的高发地。如何管理好企业的固定资产，保障其安全性和完整性，是关系到企业发展的重大课题。作为先进的现代企业管理手段，如果能将内部控制运用到企业固定资产管理实践中，将会对企业产生深远的影响。结合我国目前对内部控制运用，特别是固定资产内部控制运用不足的现状，本文选取笔者较为熟悉的烟草行业作为突破口，通过对 DX 烟草公司固定资产内部控制应用情况的分析研究，提出了相应的改善建议，希望能为该企业固定资产内部控制工作的实施提供参考。

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1.2 文献综述

美国 COSO 委员会于 1992 年出台 COSO 报告，认为“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的真实性、相关法令的遵循性等目标达成而提供合理保证的过程”，报告认为内部控制要素主要有五个：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督[1]。2004 年又推出 ERM 框架，指出“内部控制是风险管理的一部分”，并增加了目标制定、事项识别和风险反应三个风险管理要素[2]。我国于 2008 年 6 月发布了《企业内部控制基本规范》，指出“本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。随后于 2010 年制定了《企业内部控制配套指引》，进一步充实了企业内部控制理论体系。国内外的专家学者从不同角度对内部控制进行了研究。在内部控制概念界定方面，阎达五、杨有红(2001)在回顾内部控制发展进程的基础上，指出内部控制的主线是保证资产安全和会计信息真实，会计控制是企业内部控制的核心，内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势[3]。杨雄胜等(2007) 分别从审计流程、组织管理、个体行为三个视角对内部控制的理论研究进行了回顾与展望，指出在内部控制理论的发展过程中，审计、管理和社会学中的内部控制系统、管理控制系统和行为控制系统是相互交融并共同演进的[4]。在内部控制与公司治理融合方面，程新生(2004)通过分析公司治理、组织结构与内部控制三者间的互动关系，指出应该建立以决策、执行及奖惩机制为手段的治理型企业内控体系，并指出公司治理及经营有效性的实现对内部控制的发展具有促进作用[5]。谢志华(2007)阐述了内部控制、风险管理和公司治理三者的关系，并且进行整合构建了风险管理的基本框架[6]。在内部控制理论应用方面，张谏忠、吴轶伦(2005)以上海宝钢国际经济贸易有限公司为例，研究了内部控制自我评价方法实施与运用情况[7]。霍燕，刘龙飞（2011）以非营利组织运营为研究对象，针对非营利组织中出现的内部控制问题，指出其应从内部控制五大要素方面优化组织的内部控制，保证内部控制有效执行[8]。杨献营（2012）从内部控制在烟草企业的应用角度，阐述了内部控制的作用为协调、制约、监督和反馈、促进和激励、预防和纠正等，指出内部的完善要健全内控体系和机制，规范运作程序，将内部控制与企业文化有机结合[9]。

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2 内部控制理论分析

 

本章阐述了内部控制含义、内容及功能，并结合烟草行业情况，对烟草行业实施固定资产内部控制的意义、目标和原则进行了论述。

 

2.1 内部控制的含义、内容及功能

1992 年 COSO 委员会首次发布了《内部控制——整合框架》，认为“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工共同实施的，为企业营运的效率效果、财务报告的真实性、相关法令的遵循性等目标达成而提供合理保证的过程”。作为对内部控制的经典论述，该定义被国内外专家学者广泛接受。COSO 报告认为内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素构成。控制环境指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素。控制环境具体包括：治理层的参与程度、 管理者的理念和经营风格、组织结构、职权与责任的分配、对胜任能力的重视、对诚信和道德价值观念的沟通与落实及人力资源政策与实务等。风险评估指及时识别可能导致企业内部控制目标无法实现的不确定因素，通过科学分析和评价，采取合适的应对措施以保障内部控制目标顺利实现的过程。风险评估是实施内部控制的重要环节，主要包括目标的设定、风险的识别、风险分析及风险应对。控制活动是指企业为防范和控制风险，制定并实施的经营管理政策及业务工作流程。控制活动是内控的核心部分，是内部控制得以实施的关键环节。信息沟通是指在员工能够履行责任的方式及时间范围内，识别、取得和报告经营、财务及法律遵守的相关资讯的有效的程序和系统。企业应当保障各层级、部门与岗位之间以及企业与外部相关利益者之间适当地传递和交换信息，同时在企业建立各种信息系统。内部监督是指对内部控制运行质量进行评估的过程。这个过程包括独立评价、持续的监督。持续监督活动一般由经营管理人员或职能部门的管理人员实施。其内容主要包括:对内部控制制度建立的规范性进行监督、对内部控制制度的实施过程是否规范、准确进行监督、对某一项目或者某一时间段的项目进行专项监督。通过监督，发现问题，提出监督报告，并指出改进措施。通过对内部控制的监督实现企业的自我认知评价。内部控制五要素之间相互联系，相互制约，缺一不可。内部环境是基础，风险评估、控制活动、信息沟通是内控体系核心三个环节，监督检查是使内部控制成为闭环的重要组成部分。

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2.2 烟草行业实施固定资产内部控制的意义、目标与原则

烟草行业实施固定资产内部控制具有特殊意义，主要体现在以下三点：烟草行业的特殊性主要体现在三个方面。首先，烟草行业是由《烟草专卖法》来给予确立、保障的行业。《烟草专卖法》是烟草专卖人员的执法依据，自该法颁布实施以来，有力地打击了烟草领域的违法犯罪行为。其次，烟草行业是行政垄断的行业。在“两块牌子，一套人马”的专卖专营体制下，烟草行业实现了较快的发展，同时获得了巨额的税利。作为垄断的大型央企，除了维护国家与消费者利益，更要履行回报社会的责任与义务。最后，烟草行业是关系着国计民生的行业。烟草行业上缴了巨额税利，是政府财政收入的重要来源。2015 年，烟草行业实现工商税利总额 11436 亿元，上缴财政税利 10950 亿元。“十二五”期间，烟草行业累计实现税利 47680 亿元，年均增加 1078.4 亿元，年均增长 13.6%；累计上缴财政 41323 亿元，年均增加 1212.2 亿元，年均增长 17.5%。作为世界上最大的烟草消费国和烟草制造国，中国有 3.5 亿吸烟者，占世界总吸烟人数的三分之一。同时，世界上三分之一的卷烟在中国生产。由此可见，烟草行业与国计民生息息相关。

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3 DX 烟草公司固定资产内部控制现状介绍....12

3.1 DX 烟草公司简介...... 12

3.1.1 DX 烟草公司基本情况介绍..... 12

3.1.2 DX 烟草公司的组织结构与业务流程............... 12

3.2 DX 烟草公司固定资产内部控制的基本情况介绍...... 14

3.2.1 DX 烟草公司固定资产内部控制组织机构....... 14

3.2.2 DX 烟草公司固定资产内部控制主要流程....... 15

3.2.3 DX 烟草公司固定资产内部控制相关制度....... 23

4 DX 烟草公司固定资产内部控制存在的问题及其原因..........26

4.1 DX 烟草公司固定资产内部控制存在的问题.............. 26

4.2 DX 烟草公司固定资产内部控制存在问题的原因...... 29

5 完善 DX 烟草公司固定资产内部控制的建议.............33

5.1 改善内部控制环境.....33

5.2 建立良好控制活动.....35

5.3 畅通信息沟通渠道.....37

5.4 强化内部监督.............38

 

5 完善 DX 烟草公司固定资产内部控制的建议

 

随着 DX 烟草公司的不断发展及社会对企业要求的提高，公司需要根据实际情况不断优化原有的固定资产管理模式，建立更为先进的内部控制体系，从内部控制五要素方面不断改进，进一步提高固定资产管理效率和质量，最终实现经济效益最大化的企业目标。

 

5.1 改善内部控制环境

根据《公司法》对现代企业法人治理结构的要求，国有企业全资子公司应建立和完善董事会及监事会，避免董事、监事与经理人员高度重合，保证董事会及监事会能做出独立于经理层的判断与选择。结合 DX 烟草公司的规模及其为 AH 烟草公司子公司的实际情况，公司可以暂不设立董事会与监事会，但是应设立执行董事与监事，将公司的决策与执行职能实行有效分离，使决策层与经理层相互掣肘，有效降低公司风险，确保国有资产安全。具体如图 5—1 所示。根据 COSO 关于内部控制的要求，DX 公司首先应设置合理的资产管理组织机构，将全市资产按照行政归口、安保归口、信息归口分别由不同部门负责归口管理。其次遵循不相容岗位分离原则，将全市不相容岗位进行有效分离，在岗位分工上做到制约与监督。禁止同一人或同一部门办理资产业务的整个流程，防止徇私舞弊及监守自盗的发生。同时建立相关岗位的责任制度，有效区分各岗位的权与责，实现权责统一，切实提高资产管理效率与质量。

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结束语

 

受近几年禁烟控烟及经济不景气的影响，烟草行业利税提升困难较大，应及时调整发展战略，建立健全内部控制制度。作为烟草企业重要资产组成部分的固定资产，因其使用周期长、价值高的特点，其安全性和完整性直接影响烟草企业的利益。如何加强企业内部控制，尤其是固定资产内部控制，已经成为影响烟草行业发展的关键。本文以 DX 烟草公司固定资产内部控制为研究对象，在对 DX 烟草公司情况进行介绍的基础上，指出 DX 烟草公司固定资产内部控制存在的问题为预算管控执行不力、验收手续过于简单、日常管理控制不严、处置程序尚不规范等问题，分析其形成的原因主要为法人治理结构尚不完善，员工对固定资产内部控制不够重视，机构设置及人员配备不尽合理，内部信息沟通不畅，未建立有效的绩效考核体系，内部审计部门不够独立等。针对 DX 烟草公司固定资产内部控制存在的问题，以 COSO 内部控制理论为指导，提出了改善内部控制环境、建立良好控制活动、畅通信息沟通渠道及强化内部监督等方面的建议。鉴于笔者在理论水平的欠缺，本文的研究还存在一定的局限性，主要为：本文以 DX 烟草公司为例进行了研究，未能对同行业及同类型的垄断行业进行进一步的分析；笔者研究的对象为固定资产内部控制，对企业其他业务的内部控制未能深入开展探讨。基于以上两点，笔者希望今后能在工作学习中继续深入钻研，继续为公司治理提供更多的建议。

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参考文献（略）